Relatório do auditor - Auditor's report

O relatório do auditor é uma opinião formal, ou exoneração de responsabilidade , emitida por um auditor interno ou um auditor externo independente como resultado de uma auditoria interna ou externa , como um serviço de asseguração para que o usuário tome decisões com base nos resultados de a auditoria.

O relatório de um auditor é considerado uma ferramenta essencial ao relatar informações financeiras aos usuários, especialmente nos negócios. Muitos usuários terceirizados preferem ou mesmo exigem que as informações financeiras sejam certificadas por um auditor externo independente. Credores e investidores usam relatórios de auditoria das Entidades Fiscalizadoras Superiores (SAI) para tomar decisões sobre investimentos financeiros. Os relatórios de auditoria obtêm valor ao aumentar a credibilidade das demonstrações financeiras, o que subsequentemente aumenta a confiança dos investidores nelas. No governo, as entidades legislativas e anticorrupção utilizam relatórios de auditoria para acompanhar as ações dos administradores públicos em nome dos cidadãos. Portanto, os relatórios de auditoria são um mecanismo de verificação em nome do cidadão, para garantir que as finanças públicas, os recursos e a confiança sejam administrados em entidades criadas para promover a boa governança, como autoridades locais, departamentos governamentais, ministérios e órgãos governamentais relacionados.

Relatório do auditor sobre as demonstrações financeiras

É importante observar que os relatórios do auditor sobre as demonstrações financeiras não são avaliações nem qualquer outra determinação semelhante usada para avaliar entidades a fim de tomar uma decisão. O relatório é apenas uma opinião sobre se as informações apresentadas são corretas e livres de distorções relevantes, enquanto todas as outras determinações são deixadas para o usuário decidir.

Existem quatro tipos comuns de relatórios do auditor, cada um apresentando uma situação diferente encontrada durante o trabalho do auditor. Os quatro relatórios são os seguintes:

Opinião desqualificada

Uma opinião é considerada sem ressalvas quando ele ou ela não possui nenhuma reserva significativa a respeito dos assuntos contidos nas Demonstrações Financeiras. O tipo de relatório mais frequente é referido como "Opinião Inqualificada", e é considerado por muitos como o equivalente a um "atestado de saúde" para um paciente, o que levou muitos a chamá-lo de "Opinião Limpa", mas na realidade, não é um atestado de saúde limpo, porque o Auditor só pode fornecer garantia razoável em relação às Demonstrações Financeiras, não a saúde da própria empresa ou a integridade dos registros da empresa que não fazem parte da base das Demonstrações Financeiras. Este tipo de relatório é emitido por um auditor quando as demonstrações financeiras estão livres de distorções materiais e são apresentadas de forma justa de acordo com os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (GAAP), o que em outras palavras significa que a condição financeira, posição e operações da empresa são adequadamente apresentada nas demonstrações financeiras. É o melhor tipo de relatório que um auditado pode receber de um auditor externo.

Uma opinião não qualificada indica o seguinte -

(1) As Demonstrações Financeiras foram preparadas usando os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos, que foram aplicados de forma consistente;

(2) As Demonstrações Financeiras cumprem os requisitos e regulamentos estatutários relevantes;

(3) Há divulgação adequada de todos os assuntos materiais relevantes para a apresentação adequada da informação financeira sujeita aos requisitos estatutários, quando aplicável;

(4) Quaisquer alterações nos princípios contabilísticos ou no método da sua aplicação e respectivos efeitos foram devidamente determinados e divulgados nas Demonstrações Financeiras.

O relatório é composto por título e cabeçalho, corpo principal, assinatura e endereço do auditor e data de emissão do relatório. Os padrões de auditoria dos EUA exigem que o título inclua "independente" para transmitir ao usuário que o relatório foi imparcial em todos os aspectos. Tradicionalmente, o corpo principal do relatório não qualificado consiste em três parágrafos principais, cada um com uma redação padrão distinta e propósito individual. No entanto, certos auditores (incluindo PricewaterhouseCoopers [1] ) desde então modificaram o arranjo do órgão principal (mas não a redação) a fim de se diferenciarem de outras firmas de auditoria, embora tal modificação seja contrária às normas esclarecidas do US AICPA sobre auditoria .

O primeiro parágrafo (comumente referido como o parágrafo introdutório ) declara o trabalho de auditoria executado e identifica as responsabilidades do auditor e do auditado em relação às demonstrações financeiras. O segundo parágrafo (comumente referido como o parágrafo do escopo ) detalha o escopo do trabalho de auditoria, fornece uma descrição geral da natureza do trabalho, exemplos de procedimentos executados e quaisquer limitações enfrentadas pela auditoria com base na natureza do trabalho. Este parágrafo também afirma que a auditoria foi realizada de acordo com as normas e regulamentos de auditoria geralmente aceitos em vigor no país. O terceiro parágrafo (comumente referido como o parágrafo da opinião ) simplesmente declara a opinião do auditor sobre as demonstrações financeiras e se elas estão de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos.

A seguir está um exemplo de relatório padrão de auditor não qualificado sobre demonstrações financeiras, conforme usado na maioria dos países, usando o nome ABC Company como o nome do auditado. Observe que este relatório é aceitável apenas para períodos que terminam antes de 15 de dezembro de 2012:

RELATÓRIO DE AUDITORIA INDEPENDENTE

Conselho de Administração, Acionistas, Proprietários e / ou Administração da
ABC Company, Inc.
123 Main St.
Anytown, Qualquer País


Auditamos o balanço patrimonial da ABC Company, Inc. (a "Companhia") em 31 de dezembro de 20XX e as respectivas demonstrações de resultados, lucros retidos e fluxos de caixa para o ano então encerrado. Essas demonstrações financeiras são de responsabilidade da administração da Companhia. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras com base em nossa auditoria.


Conduzimos nossa auditoria de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas no (país onde o relatório é emitido). Essas normas exigem que planejemos e executemos a auditoria para obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras estão livres de distorção relevante. Uma auditoria inclui o exame, com base em testes, das evidências que suportam os valores e as divulgações nas demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui a avaliação dos princípios contábeis usados ​​e as estimativas significativas feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação geral das demonstrações financeiras. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável para nossa opinião.


Em nossa opinião, as demonstrações financeiras mencionadas acima apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira da Companhia em 31 de dezembro de 20XX, e os resultados de suas operações e seus fluxos de caixa para o ano então encerrado de acordo com princípios contábeis aceitos em (país onde o relatório é emitido).


ASSINATURA DO AUDITOR
Nome e endereço do auditor


Data = Último dia de qualquer trabalho de campo significativo
Esta data não deve ser anterior à data em que o auditor tem evidência de auditoria suficiente para apoiar a opinião.

Recentemente, o PCAOB introduziu modificações na opinião constante do relatório dos auditores independentes. Essas mudanças podem ser atribuídas à introdução do SAS nº 122 e SAS nº 123. Para os períodos que terminam após 15 de dezembro de 2012, o seguinte é um exemplo de um relatório de auditor não qualificado padrão sobre as demonstrações financeiras, conforme usado na maioria dos países. usando o nome ABC Company, que foi constituída na Califórnia, como o nome de um auditado:

RELATÓRIO DE AUDITORIA INDEPENDENTE

Conselho de Administração, Acionistas, Proprietários e / ou Administração da
ABC Company, Inc.
123 Main St.
Anytown, Qualquer País


Auditamos as demonstrações financeiras da ABC Company, Inc. (uma empresa da Califórnia), que compreendem o balanço patrimonial de 31 de dezembro de 20XX, e as respectivas demonstrações de receita, lucros retidos e fluxos de caixa para o ano então encerrado, e as respectivas notas às demonstrações financeiras.

Responsabilidade da Administração pelas Demonstrações Financeiras

A administração é responsável pela preparação e apresentação adequada dessas demonstrações financeiras consolidadas de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos nos Estados Unidos; isso inclui o desenho, implementação e manutenção de controles internos relevantes para a preparação e apresentação adequada das demonstrações financeiras consolidadas que estão livres de distorção relevante, seja devido a fraude ou erro.

Responsabilidade do Auditor

Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras consolidadas com base em nossa auditoria. Conduzimos nossa auditoria de acordo com os padrões de auditoria geralmente aceitos nos Estados Unidos. Essas normas exigem que planejemos e executemos a auditoria para obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras consolidadas estão livres de distorção relevante.

Uma auditoria envolve a execução de procedimentos para obter evidência de auditoria sobre os valores e divulgações nas demonstrações financeiras consolidadas. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento dos auditores, incluindo a avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações financeiras consolidadas, independentemente se causada por fraude ou erro. Ao fazer essas avaliações de risco, o auditor considera o controle interno relevante para a preparação da entidade e a apresentação adequada das demonstrações financeiras consolidadas, a fim de projetar procedimentos de auditoria que sejam apropriados nas circunstâncias, mas não com o objetivo de expressar uma opinião sobre a eficácia de controle interno da entidade. Conseqüentemente, não expressamos tal opinião. Uma auditoria inclui, também, a avaliação da adequação das políticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis significativas feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação das demonstrações financeiras consolidadas.

Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinião.

Opinião

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras acima mencionadas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição financeira da ABC Company, Inc. em 31 de dezembro de 20XX, e os resultados de suas operações e seus fluxos de caixa para o ano então encerrado em de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos nos Estados Unidos.


ASSINATURA DO AUDITOR
Nome e endereço do auditor


Data = Último dia de qualquer trabalho de campo significativo
Esta data não deve ser anterior à data em que o auditor tem evidência de auditoria suficiente para apoiar a opinião.

Relatório de opinião qualificada

O relatório qualificado é fornecido pelo auditor em qualquer um destes dois casos:

  1. Quando as demonstrações financeiras estão materialmente distorcidas devido a distorção em um saldo de conta particular, classe de transação ou divulgação que não tem efeito generalizado nas demonstrações financeiras.
  2. Quando o auditor não consegue obter evidência de auditoria com relação ao saldo de conta particular, classe de transação ou divulgação que não tenha efeito generalizado nas demonstrações financeiras.

O relatório é principalmente como um relatório de opinião clara e inclui apenas um parágrafo viz. Base para qualificação após o parágrafo do escopo e antes do parágrafo da opinião. Parágrafo de opinião, além de sua redação padrão, inclui "exceto para o assunto descrito no parágrafo de Base para Qualificação, as demonstrações financeiras fornecem uma visão verdadeira e apropriada."

Detalhado abaixo:

Um relatório de opinião qualificada é emitido quando o auditor se depara com um dos dois tipos de situações que não estão de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos; no entanto, o restante das demonstrações financeiras está adequadamente apresentado. Este tipo de opinião é muito semelhante a uma opinião não qualificada ou "limpa", mas o relatório afirma que as demonstrações financeiras estão adequadamente apresentadas, com uma certa exceção que, de outra forma, é distorcida. Os dois tipos de situações que fariam com que um auditor emita esta opinião sobre a opinião Inqualificada são:

  • Desvio único do GAAP - este tipo de qualificação ocorre quando uma ou mais áreas das demonstrações financeiras não estão em conformidade com o GAAP (por exemplo, estão distorcidas), mas não afetam o restante das demonstrações financeiras de serem apresentadas de forma justa quando consideradas como um todo. Exemplos disso incluem uma empresa dedicada a um negócio de varejo que não calculou corretamente a despesa de depreciação de seu edifício. Mesmo que essa despesa seja considerada material, uma vez que o restante das demonstrações financeiras está em conformidade com os GAAP, o auditor qualifica a opinião ao descrever a distorção de depreciação no relatório e continua a emitir uma opinião clara sobre o restante das demonstrações financeiras.
  • Limitação de escopo - este tipo de qualificação ocorre quando o auditor não podia auditar uma ou mais áreas das demonstrações financeiras e, embora não pudessem ser verificadas, o restante das demonstrações financeiras foram auditadas e estão em conformidade com o GAAP. Exemplos disso incluem um auditor não ser capaz de observar e testar o estoque de mercadorias de uma empresa. Se o auditor auditou o restante das demonstrações financeiras e está razoavelmente certo de que elas estão em conformidade com os GAAP, então o auditor simplesmente declara que as demonstrações financeiras são apresentadas de forma justa, com exceção do estoque que não pôde ser auditado.

A redação do relatório com ressalvas é muito semelhante à da opinião não qualificada, mas um parágrafo explicativo é adicionado para explicar as razões para a qualificação após o parágrafo de escopo, mas antes do parágrafo de opinião. O parágrafo introdutório é deixado exatamente como no parecer sem ressalvas, enquanto o escopo e os parágrafos de opinião recebem uma ligeira modificação de acordo com a ressalva no parágrafo explicativo.

O parágrafo de escopo é editado para incluir a seguinte frase na primeira frase, para que o usuário possa estar imediatamente ciente da qualificação. Esta colocação também informa ao usuário que, exceto para a qualificação, o resto da auditoria foi realizada sem qualificações:

" Exceto conforme discutido no parágrafo seguinte, conduzimos nossa auditoria ..."

O parágrafo da opinião também é editado para incluir uma frase adicional na primeira frase, de modo que o usuário seja lembrado de que a opinião do auditor exclui explicitamente a qualificação expressa. Dependendo do tipo de qualificação, a frase é editada para declarar a qualificação e os ajustes necessários para corrigi-la, ou declarar a limitação do escopo e que os ajustes poderiam ter sido, mas não necessariamente exigidos para corrigi-la.

Para uma qualificação decorrente de um desvio do GAAP, a seguinte frase é adicionada ao parágrafo de opinião, usando o exemplo de depreciação mencionado acima:

"Em nossa opinião, exceto para os efeitos da determinação incorreta da Companhia da despesa de depreciação, a demonstração financeira referida no primeiro parágrafo apresenta adequadamente, em todos os aspectos materiais, a posição financeira de ..."

Para uma qualificação decorrente de um escopo de limitação , a seguinte frase é adicionada ao parágrafo de opinião, usando o exemplo de inventário mencionado acima:

"Em nossa opinião, exceto para os efeitos de tais ajustes, se houver, como poderia ter sido determinado como necessário se tivéssemos sido capazes de realizar os testes e procedimentos adequados no estoque da Empresa, a demonstração financeira referida no primeiro parágrafo apresenta-se adequadamente , em todos os aspectos materiais, a posição financeira de ...

Relatório de opinião adversa

Um Relatório de Opinião Adversa é emitido sobre as demonstrações financeiras de uma empresa quando as demonstrações financeiras apresentam distorções materiais e tais distorções têm efeito generalizado nas demonstrações financeiras.

Uma opinião adversa é emitida quando o auditor determina que as demonstrações financeiras de um auditado estão materialmente distorcidas e, quando consideradas como um todo, não estão em conformidade com o GAAP. É considerada o oposto de uma opinião não qualificada ou limpa, essencialmente afirmando que a informação contida é materialmente incorreta, não confiável e imprecisa, a fim de avaliar a posição financeira do auditado e os resultados das operações. Os investidores, instituições de crédito e governos muito raramente aceitam as demonstrações financeiras de um auditado se o auditor emitiu uma opinião adversa e geralmente solicitam que o auditado corrija as demonstrações financeiras e obtenha outro relatório de auditoria.

Geralmente, uma opinião adversa é dada apenas se as demonstrações financeiras difere amplamente do GAAP. Um exemplo de tal situação seria a falha de uma empresa em consolidar uma subsidiária relevante.

A redação do relatório adverso é semelhante ao relatório qualificado. O parágrafo de escopo é modificado em conformidade e um parágrafo explicativo é adicionado para explicar a razão para a opinião adversa após o parágrafo de escopo, mas antes do parágrafo de opinião. No entanto, a mudança mais significativa no relatório adverso do relatório qualificado está no parágrafo da opinião, onde o auditor afirma claramente que as demonstrações financeiras não estão de acordo com os GAAP, o que significa que elas, como um todo, não são confiáveis, são imprecisas, e não apresentam uma visão adequada da posição e operações do auditado.

"Em nossa opinião, devido às situações acima mencionadas (no parágrafo explicativo), as demonstrações financeiras referidas no primeiro parágrafo não apresentam de forma adequada, em todos os aspectos relevantes, a situação financeira de…"

Relatório de isenção de responsabilidade

A Isenção de Opinião é emitida em qualquer um dos seguintes casos:

  • Quando o auditor não é independente ou quando há conflito de interesses.
  • Quando a limitação de escopo é imposta pelo cliente, como resultado, o auditor é incapaz de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente.
  • Quando há incertezas significativas no negócio do cliente.

O relatório de auditoria muda significativamente quando há abstenção de opinião. Um parágrafo adicional "Base para Isenção de Responsabilidade" é adicionado ao relatório de auditoria, que é colocado após o parágrafo do Escopo e antes do parágrafo da Opinião. No parágrafo do Escopo, a redação muda para "Fomos contratados para auditar as demonstrações financeiras da XYZ Co. Ltd." de "Auditamos as demonstrações financeiras da XYZ Co. Ltd." No parágrafo do Parecer muda a redação para "Não expressamos uma opinião sobre as demonstrações financeiras da XYZ Co. Ltd. devido a situações explicadas no parágrafo Base para Isenção de Responsabilidade"

Um Disclaimer of Opinion , comumente referido simplesmente como um Disclaimer , é emitido quando o auditor não pode formar e, consequentemente, se recusa a apresentar uma opinião sobre as demonstrações financeiras. Esse tipo de relatório é emitido quando o auditor tentou auditar uma entidade, mas não conseguiu concluir o trabalho por diversos motivos e não emite opinião. O relatório de renúncia de opinião remonta a 1949, quando a Declaração sobre o Procedimento de Auditoria nº 23: Recomendação Feita para Esclarecer as Representações do Contador quando a Opinião Não é Expressada foi publicada a fim de fornecer orientação aos auditores na apresentação de uma renúncia.

As declarações sobre normas de auditoria (SAS) fornecem certas situações em que uma isenção de opinião pode ser apropriada:

  • A falta de independência, ou conflito (s) de interesse material, existe entre o auditor e o auditado (SAS nº 26)
  • Existem limitações de escopo significativas, intencionais ou não, que dificultam o trabalho do auditor na obtenção de evidências e na execução de procedimentos (SAS nº 58);
  • Há uma dúvida substancial sobre a capacidade do auditado para continuar como um interesse indo ou, em outras palavras, continuam operacional (SAS No. 59)
  • Existem incertezas significativas dentro do auditado (SAS nº 79).

Embora esse tipo de opinião seja raramente usado, os exemplos mais comuns em que isenções de responsabilidade são emitidas incluem auditorias em que o auditado voluntariamente esconde ou se recusa a fornecer evidências e informações ao auditor em áreas significativas das demonstrações financeiras, onde o auditado está enfrentando problemas jurídicos e questões de litígio em que o resultado é incerto (geralmente investigações do governo) e em que o auditado tem problemas de continuidade (o auditado pode não continuar operando no futuro próximo). Os investidores, instituições de crédito e governos geralmente rejeitam as demonstrações financeiras de um auditado se o auditor negou uma opinião e solicitará que o auditado corrija as situações mencionadas pelo auditor e obtenha outro relatório de auditoria.

Uma abstenção de opinião difere substancialmente dos demais relatórios do auditor porque fornece muito poucas informações sobre a auditoria em si e inclui um parágrafo explicativo indicando as razões para a abstenção. Embora o relatório ainda contenha o papel timbrado, o nome e endereço do auditado, a assinatura e o endereço do auditor e a data de emissão do relatório, todos os outros parágrafos são modificados extensivamente e o parágrafo de escopo é totalmente omitido, uma vez que o auditor está basicamente afirmando que uma auditoria poderia não ser realizado.

No parágrafo introdutório, a primeira frase muda de "Fizemos auditoria" para "Fomos contratados para auditar", a fim de informar ao usuário que o auditado encomendou uma auditoria, mas não menciona que o auditor necessariamente concluiu a auditoria. Além disso, uma vez que a auditoria não foi realizada de forma completa e / ou adequada, o auditor recusa-se a aceitar qualquer responsabilidade ao omitir a última frase do parágrafo. O parágrafo de escopo é omitido na íntegra uma vez que, efetivamente, nenhuma auditoria foi realizada. Semelhante às opiniões com ressalvas e adversas, o auditor deve discutir sucintamente as situações para a abstenção em parágrafo explicativo. Por fim, o parágrafo de opinião muda completamente, referindo-se que não foi possível formar e não se expressou uma opinião em virtude das situações mencionadas nos parágrafos anteriores.

A seguir está um rascunho dos três parágrafos principais de uma renúncia de opinião devido a registros contábeis inadequados de um auditado, o que é considerado um escopo significativo de limitação:

Fomos contratados para auditar o balanço patrimonial da ABC Company, Inc. (a "Companhia") em 31 de dezembro de 20XX e as respectivas demonstrações de receita e fluxo de caixa para o ano então encerrado. Essas demonstrações financeiras são de responsabilidade da administração da Companhia.


A Companhia não mantém registros contábeis adequados para fornecer informações suficientes para a preparação das demonstrações financeiras básicas. Os registros contábeis da Empresa não constituem um sistema de partidas dobradas que pode produzir demonstrações financeiras.


Devido à relevância dos assuntos discutidos nos parágrafos anteriores, o escopo de nosso trabalho não foi suficiente para nos permitir expressar, e não expressamos, uma opinião sobre as demonstrações financeiras referidas no primeiro parágrafo.

Relatório do auditor sobre controles internos de empresas públicas

Após a promulgação da Lei Sarbanes-Oxley de 2002, o Conselho de Supervisão de Contabilidade de Empresas Públicas (PCAOB) foi estabelecido para monitorar, regulamentar, inspecionar e disciplinar as empresas de auditoria e contabilidade pública de empresas públicas. As Normas de Auditoria No. 2 do PCAOB agora exigem que os auditores de empresas públicas incluam uma divulgação adicional no relatório de opinião sobre os controles internos do auditado e opinem sobre a avaliação da empresa e do auditor sobre os controles internos da empresa sobre relatórios financeiros. Esses novos requisitos são comumente chamados de Opinião do COSO .

O relatório do auditor é modificado para incluir todas as divulgações necessárias, seja apresentando o relatório subsequente ao relatório sobre as demonstrações financeiras, ou combinando ambos os relatórios em um único relatório do auditor. A seguir está um exemplo da versão anterior de adição de um relatório separado imediatamente após o relatório do auditor sobre as demonstrações financeiras.


Controle interno sobre relatórios financeiros


Também auditamos a avaliação da administração, incluída no Relatório Anual da Administração sobre Controles Internos sobre Relatórios Financeiros, de que a Empresa mantinha controles internos eficazes sobre relatórios financeiros em 31 de dezembro de 20XX, com base nos critérios estabelecidos em Controle Interno - Estrutura Integrada emitida pela o COSO ( "COSO"). a administração da Companhia é responsável por manter controle interno eficaz sobre relatórios financeiros e pela avaliação da eficácia dos controles internos sobre relatórios financeiros. Nossa responsabilidade é expressar uma opinião sobre a avaliação da administração e sobre a eficácia dos controles internos da Empresa sobre os relatórios financeiros com base em nossa auditoria. Conduzimos nossas auditorias de acordo com os padrões do Public Company Accounting Oversight Board (Estados Unidos). Essas normas exigem que planejemos e executemos a auditoria para obter segurança razoável sobre se o controle interno eficaz sobre os relatórios financeiros foi mantido em todos os aspectos materiais. Nossa auditoria de controle interno sobre relatórios financeiros incluiu a obtenção de uma compreensão dos controles internos sobre relatórios financeiros, avaliação da avaliação da administração, teste e avaliação do desenho e eficácia operacional do controle interno e execução de outros procedimentos que consideramos necessários nas circunstâncias. Acreditamos que nossa auditoria fornece uma base razoável para nossa opinião.


O controle interno de uma empresa sobre os relatórios financeiros é um processo projetado para fornecer garantia razoável em relação à confiabilidade dos relatórios financeiros e à preparação de demonstrações financeiras para fins externos de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos. O controle interno de uma empresa sobre os relatórios financeiros inclui as políticas e procedimentos que (1) dizem respeito à manutenção de registros que, em detalhes razoáveis, refletem de forma precisa e justa as transações e disposições dos ativos da empresa; (2) fornecem garantia razoável de que as transações são registradas conforme necessário para permitir a preparação das demonstrações financeiras de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos, e que as receitas e despesas da empresa estão sendo feitas apenas de acordo com as autorizações da administração e diretores da empresa; e (3) fornecem segurança razoável em relação à prevenção ou detecção oportuna de aquisição, uso ou alienação não autorizada dos ativos da empresa que poderiam ter um efeito material nas demonstrações financeiras.


Devido às suas limitações inerentes, o controle interno sobre os relatórios financeiros pode não prevenir ou detectar distorções. Além disso, as projeções de qualquer avaliação de eficácia para períodos futuros estão sujeitas ao risco de que os controles possam se tornar inadequados devido a mudanças nas condições ou que o grau de conformidade com as políticas ou procedimentos possa se deteriorar.


Em nossa opinião, a avaliação da administração de que a Empresa ABC manteve controles internos eficazes sobre os relatórios financeiros em 31 de dezembro de 20XX está adequadamente declarada, em todos os aspectos relevantes, com base nos critérios estabelecidos em Controle Interno - Estrutura Integrada emitida pelo COSO. Além disso, em nossa opinião, a Empresa ABC manteve, em todos os aspectos relevantes, controles internos eficazes sobre os relatórios financeiros em 31 de dezembro de 20XX, com base nos critérios estabelecidos em Controle Interno - Estrutura Integrada emitida pelo COSO.

Preocupação

Continuidade é um termo [2] que significa que uma entidade continuará a operar em um futuro próximo, que é geralmente mais do que os próximos 12 meses, contanto que gere ou obtenha recursos suficientes para operar. Se o auditado não for uma empresa em funcionamento, isso significa que a entidade pode não ser capaz de se sustentar nos próximos doze meses. Os auditores devem considerar a continuidade das atividades de um auditado antes de emitir um relatório. Se o auditado for uma empresa em funcionamento, o auditor não modifica seu relatório de forma alguma. No entanto, se o auditor considerar que o auditado não é uma empresa em funcionamento, ou não será em um futuro próximo, o auditor é obrigado a incluir um parágrafo explicativo antes do parágrafo de opinião ou após o parágrafo de opinião, na auditoria relatório que explica a situação, comumente referido como divulgação de continuidade . Tal opinião é chamada de "opinião modificada não qualificada".

Infelizmente, muitos auditores estão cada vez mais relutantes em incluir essa divulgação em suas opiniões, uma vez que é considerada uma "profecia autorrealizável" por alguns. Isso ocorre porque a divulgação de uma falta de continuidade é vista de forma negativa por investidores, instituições de crédito e agências de crédito e, portanto, reduz a chance de que o auditado possa obter o capital ou tomar emprestado de que precisa para sobreviver após a divulgação. Se esta situação ocorrer, é mais provável que o auditado deixe de ser uma empresa em funcionamento enquanto o auditor perde potenciais futuros trabalhos de auditoria e, portanto, o auditor pode ser pressionado a evitar a inclusão de uma divulgação de empresa em funcionamento. Em um estudo realizado sobre falências de 2001, quase metade (48%) das empresas públicas selecionadas que enfrentaram falência em 2001 não tinham uma "divulgação de continuidade operacional" nos relatórios dos auditores anteriores. Além disso, 12 das 20 maiores falências da história dos Estados Unidos ocorreram entre 2001 e 2002 e nenhuma delas teve uma "divulgação de continuidade operacional" em seu relatório de auditoria anterior.

Quanto à redação real do relatório do auditor, quando a inexistência de continuidade é determinada pelo auditor, o parágrafo de divulgação deve declarar a situação, declarar a determinação do auditor e declarar o plano do auditado para corrigir a situação. O parágrafo de divulgação deve seguir imediatamente o parágrafo de opinião.

A seguir está o formato mais utilizado do parágrafo que, neste caso, trata de uma empresa que apresenta perdas recorrentes:

As demonstrações financeiras anexas foram preparadas assumindo que a empresa continuará em operação. Conforme discutido na Nota (X) às demonstrações financeiras, a Companhia sofreu perdas recorrentes e possui um déficit de capital líquido. Essas condições levantam dúvidas substanciais sobre sua capacidade de continuar operando. Os planos da administração em relação a esses assuntos também estão descritos na Nota (X). As demonstrações financeiras não incluem quaisquer ajustes relativos à recuperabilidade e classificação dos valores contábeis dos ativos ou ao valor e classificação dos passivos que podem resultar caso a Companhia seja incapaz de continuar em operação.

Outras informações explicativas e parágrafos

Embora os relatórios do auditor mencionados acima sejam os relatórios padrão para auditorias de demonstrações financeiras, o auditor pode adicionar informações adicionais ao relatório, se julgar necessário, sem alterar a opinião geral do relatório. Normalmente, esta informação adicional é incluída após o parágrafo do parecer, embora algumas situações exijam que a informação adicional seja incluída nos parágrafos anteriores ao parágrafo do parecer. Os parágrafos mais frequentes incluem:

  • Limitando a distribuição do relatório - em algumas ocasiões, o relatório de auditoria é restrito a um usuário específico e o auditor inclui essa restrição no relatório, como um relatório para demonstrações financeiras feitas em regime de caixa que são preparadas apenas para fins fiscais, demonstrações financeiras para uma subsidiária integral cujo único usuário de suas demonstrações financeiras é sua empresa-mãe, etc.
  • Informações adicionais ou suplementares - Certos auditados incluem informações adicionais e / ou suplementares em suas demonstrações financeiras que não estão diretamente relacionadas às demonstrações financeiras. Exemplos devido a restrições de tamanho, tempo, localização e / ou técnicas. Quando o auditor principal tem que confiar no trabalho de outro auditor, o auditor principal pode aceitar a responsabilidade pelas informações do componente e não modificar o relatório de auditoria, ou pode optar por negar a auditoria do componente específico, declarando que o auditor principal não auditou o componente, que outro auditor auditou o componente, que as informações auditadas do componente são, portanto, de responsabilidade de outro auditor e que o auditor principal está simplesmente incluindo-as nas informações do auditado original. Se usado, este aviso geralmente é incluído no parágrafo introdutório.

Relatórios do auditor sobre demonstrações financeiras em diferentes países

O relatório do auditor geralmente não varia de país para país, embora alguns países exijam redação adicional ou menor. Nos Estados Unidos, os auditores devem incluir nos parágrafos de escopo uma frase afirmando que realizaram sua auditoria "de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas nos Estados Unidos da América" ​​e, no parágrafo de opinião, declarar se as demonstrações financeiras são apresentados "em conformidade com os princípios contábeis geralmente aceitos nos Estados Unidos da América". Alguns países, como as Filipinas , usam relatórios semelhantes aos emitidos nos Estados Unidos, com a exceção de que o segundo parágrafo declararia que a auditoria foi conduzida de acordo com as Normas de Auditoria das Filipinas e que as demonstrações financeiras estão de acordo com as Filipinas Padrões de relatórios financeiros.

Compra de opinião

Compra de opinião é um termo usado por auditores externos e, após os escândalos contábeis da Enron e da Arthur Andersen , a mídia e o público em geral referem-se aos auditados que contratam ou rejeitam auditores com base no tipo de relatório de opinião que irão emitir sobre o auditado. Os princípios básicos desse conceito são que os auditados determinam a remuneração dos auditores por seu trabalho (chamados de "honorários de auditoria"), bem como a concessão de futuros trabalhos de auditoria; que tais honorários são a principal fonte de receita do auditor; que certos auditados podem tentar contratar auditores que irão emitir pareceres de auditoria com base nas necessidades dos auditados; e que certos auditores estão dispostos a cumprir tais exigências, desde que tenham a garantia de futuros trabalhos de auditoria.

O exemplo mais comum é um auditado que sabe que o atual auditor vai emitir um relatório qualificado, adverso ou de renúncia de opinião, que então rescinda o trabalho de auditoria antes que a opinião seja emitida e, subsequentemente, "compra" outro auditor que é disposta a emitir parecer "sem reservas", independentemente das hipóteses de qualificação mencionadas nas secções anteriores. No entanto, a compra de opinião não se limita aos auditados que contratam auditores com base na emissão de opiniões. Também inclui auditores que agradam demais aos auditados, emitindo relatórios não qualificados sem auditoria adequada ou simplesmente negligenciando questões materiais que afetam a auditoria. O objetivo desses auditores é parecer muito mais atraente e descontraído do que outros auditores, a fim de garantir futuros compromissos e honorários de auditoria.

Embora a grande maioria dos auditores não esteja disposta a comprometer sua profissão e reputação por honorários de auditoria garantidos, há alguns que emitirão opiniões exclusivamente com base na obtenção ou manutenção de trabalhos de auditoria. Isso inclui auditores que deliberadamente emitem opiniões não modificadas e não qualificadas para auditados que estão envolvidos em atividades ilegais, auditados que causaram uma limitação material de escopo, auditados que não têm continuidade operacional ou auditados que apresentam demonstrações financeiras fraudulentas (por exemplo, Enron e Arthur Andersen ) Esta situação é um claro conflito de interesses que deve impedir a independência de um auditor e a capacidade de auditoria (Código de Ética AICPA), mas alguns auditores ignoram voluntariamente este estatuto.

Leis recentes e padrões da indústria foram implementados para corrigir essa situação, que incluem a Lei Sarbanes-Oxley e o programa de monitoramento de prática do AICPA e o Programa de Avaliação por Pares, que são em alguns casos voluntários e, em outros, obrigatórios.

Outros compromissos e relatórios

Existem várias outras auditorias e avaliações que um auditor externo realiza, além dos trabalhos mencionados nas seções anteriores, cada uma com seus respectivos relatórios padrão:

Reportar ao comitê de auditoria ou conselho

O relatório do auditor sobre as demonstrações financeiras geralmente fornece detalhes muito limitados sobre os procedimentos e resultados da auditoria. Em contraste, os auditores fornecem muito mais detalhes ao conselho de administração ou ao comitê de auditoria do conselho. A partir de 2002, muitos países atribuíram ao comitê de auditoria a responsabilidade primária pela auditoria. Por exemplo, nos Estados Unidos, a seção 204 da Lei Sarbanes-Oxley aprovada em 2002 exigia que os auditores comunicassem certas informações aos comitês de auditoria, que deveriam ser totalmente independentes, e também tornava o comitê de auditoria responsável pela contratação do auditor. Em agosto de 2012, o Conselho de Supervisão de Contabilidade de Empresas Públicas dos Estados Unidos finalizou o Padrão de Auditoria nº 16, que exige comunicações adicionais ao comitê de auditoria.

Veja também

Referências

O relatório do auditor independente sobre um conjunto completo de demonstrações financeiras para fins gerais [3]