Base tributária corporativa consolidada comum - Common Consolidated Corporate Tax Base

A Base Fiscal Corporativa Consolidada Comum ( MCCCIS ) é uma proposta para um regime tributário comum para a União Europeia desenvolvido pela Comissão Europeia e proposto pela primeira vez em março de 2011, que fornece um único conjunto de regras para como as empresas da UE calculam os impostos da UE e fornece o capacidade de consolidar os impostos da UE. As taxas de imposto sobre as sociedades na UE não seriam alteradas pela MCCCIS, uma vez que os países da UE continuariam a ter as suas próprias taxas de imposto sobre as sociedades.

A proposta original estagnou, em grande parte devido a objeções de países como a Irlanda e o Reino Unido. Em junho de 2015, a Comissão anunciou que apresentará uma proposta relançada da MCCCIS em 2016, com duas alterações principais em comparação com a proposta inicial: primeiro, seria obrigatório (não voluntário) para as empresas aplicarem o regime da MCCCIS e, segundo, a "parte de consolidação "será adiado para uma proposta de acompanhamento posterior.

Conceito

O conceito de MCCCIS exige que todos os Estados-Membros da UE ou apenas um grupo deles desenvolvam um conjunto de regras comuns para determinar a matéria colectável das empresas com operações em vários Estados-Membros da UE. Em todos os Estados-Membros participantes, as empresas poderiam posteriormente optar pela adoção desta matéria coletável europeia comum, a utilizar em todas as suas atividades na UE. Como estrutura para a definição dessa base tributária europeia comum, foram sugeridas as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS). Além disso, a base tributável do grupo não deve incluir os lucros intragrupo.

Administração

Consoante a localização da residência da empresa-mãe do grupo da UE, o respetivo Estado-Membro é responsável por avaliar a matéria coletável do grupo. No entanto, a taxa de imposto sobre o rendimento das sociedades será determinada individualmente por cada Estado-Membro. Correlacionado, o lucro global do grupo tem de ser atribuído aos Estados-Membros individuais para aí ser tributado. Essa alocação deve ser regulamentada pelos termos de uma fórmula previamente acordada pelos Estados Membros participantes. A chamada fórmula de repartição (FA) geralmente emprega fatores como capital, vendas e trabalho nos quais a alocação se baseia. Antes da alocação, esses fatores precisam ser ponderados. Por último, cada parte dos lucros atribuída é tributada no respetivo Estado-Membro com a respetiva taxa de imposto sobre as sociedades.

Mecanismo

  1. Cada membro de um grupo da UE, ou seja, a matriz e as subsidiárias relacionadas residentes na UE que constituem o grupo, calcula seus lucros separadamente de acordo com as mesmas regras fiscais harmonizadas.
  2. Os lucros de cada membro são somados e consolidados no nível da empresa-mãe do grupo.
  3. Os rendimentos do grupo são imputados de acordo com uma fórmula específica aos Estados-Membros onde as empresas do grupo estão localizadas.
  4. Os lucros atribuídos são tributados de acordo com as taxas de imposto nacionais.

Escopo do grupo CCCTB

Grupo consolidado

Na contabilidade financeira , as subsidiárias são incluídas nas demonstrações consolidadas, se forem controladas pela sua controladora. Isso geralmente é assumido quando a participação for superior a 50%. Critérios estritamente legais tornam mais fácil decidir para fins fiscais se uma empresa faz parte do grupo ou não. No entanto, o limite de participação deve ser mais alto para evitar planejamento tributário excessivo. Um alto limite de participação (por exemplo, 75% ou 90%) leva em consideração que a consolidação implica um alto grau de integração econômica dos membros do grupo. Além disso, neste caso, o lucro da subsidiária reverte principalmente para a controladora. A Comissão Europeia propõe que uma empresa seja incluída no grupo CCCTB se a participação for superior a 50% e mais de 75% do capital for propriedade da empresa - mãe ( all-in-all-out ).

Distribuição de fórmula

A CCCTB substitui a contabilidade separada pela repartição por fórmula. Em geral, os seguintes fatores podem ser aplicados para a alocação da receita corporativa:

  • Fatores microeconômicos:
    • Capital, trabalho e / ou vendas;
    • Valor acrescentado do grupo em cada Estado-Membro.
  • Fatores macroeconômicos:

O sistema de atribuição deve ter por objetivo a simplicidade e a segurança jurídica. A fórmula de repartição deve incluir fatores de repartição justos (equidade internacional), refletindo a atividade económica nos Estados-Membros.

Fórmula de três fatores

A Comissão Europeia propõe uma fórmula para a repartição do imposto de renda das empresas com base em três fatores: capital (ativos), mão de obra (folha de pagamento e número de funcionários) e vendas.

Exemplo

Suponha que a empresa Z AG , residente na Alemanha , tenha uma filial 100% Y GmbH , residente na Eslováquia . Z tem uma folha de pagamento de € 3 milhões, capital de € 150 milhões e vendas de € 135 milhões. Y tem uma folha de pagamento de € 5 milhões, capital de € 50 milhões e vendas de € 65 milhões. A receita total do grupo é de € 1 milhão. Suponha ainda que, de acordo com o padrão de comprimento do braço, Z ganhe € 700.000 e Y € 300.000. Em caso de tributação separada, o total do passivo fiscal ascenderia a € 267.000 = 0,3 × € 700.000 + 0,19 × € 300.000. A taxa média de tributação do grupo ascenderia, assim, a 26,7%.

Suponha agora que o grupo se inscreve no CCCTB. O grupo calcula a base tributária de Z e Y de acordo com as regras da CCCTB e, subsequentemente, os cálculos de impostos de Z e Y são submetidos às autoridades fiscais alemãs. Quando os cálculos do imposto são acordados, a base tributária deve ser repartida entre a Alemanha e a Eslováquia. O grupo paga imposto sobre a participação nos lucros distribuída à Eslováquia à taxa de imposto eslovaca (19%), enquanto o imposto sobre a participação alemã nos lucros é pago à taxa de imposto alemã (30%). Neste exemplo, conforme proposto pela Comissão Europeia, capital, trabalho e vendas são igualmente ponderados.

A responsabilidade fiscal para ambos os países é, portanto, a seguinte:

A factura fiscal total do grupo ascende a 256.000 €, pelo que a taxa média de imposto do grupo é de 25,6%.

Vantagens e desvantagens

Cada grupo elegível teria que lidar apenas com uma administração tributária e estaria sujeito a um único conjunto de regras tributárias. Todos os Estados-Membros que pretendam adoptar o novo código fiscal poderão fazê-lo sem alterar o seu código fiscal existente, uma vez que a MCCCIS seria apenas mais um código fiscal para além dos 28 códigos fiscais nacionais já existentes. Além disso, cada Estado-Membro teria o direito de fixar a sua própria taxa de imposto, mantendo assim a soberania fiscal e a possibilidade de concorrência fiscal. Além disso, as oportunidades de planejamento tributário na UE seriam eliminadas em grande medida. No entanto, a fórmula de rateio cria novos incentivos ao planejamento tributário. Por último, é provável que as empresas beneficiem da consolidação intragrupo e da compensação de lucros e perdas.

Custos de conformidade

A proposta da Comissão Europeia é susceptível de conduzir a uma redução significativa dos custos de conformidade, em particular para as empresas. Isso também reduzirá o número de diferentes códigos de impostos que as empresas devem aplicar. As transações transfronteiras na UE deixariam de dar origem a custos específicos de conformidade fiscal para as empresas. Por outro lado, as administrações fiscais têm de operar um sistema fiscal adicional se o código de imposto atual for mantido (base tributável paralela, MCCCIS). Pode ser que algumas administrações tributárias vejam sua carga de trabalho aumentada pelas novas regras tributárias. Por último, o desenho e a operação do processo de alocação determinarão os custos administrativos e de conformidade.

Investimento internacional

Compensação de perdas e alívio do grupo

A isenção de grupo está disponível independentemente da sede de uma empresa na UE. Portanto, a MCCCIS implica uma consolidação de perdas e ganhos dentro do grupo. A alocação do lucro global não seria determinada por contabilidade separada, mas pela fórmula. Devido à consolidação de lucros e perdas em toda a UE, cada Estado-Membro suporta uma perda da subsidiária na proporção da sua participação no lucro global. A aceitação das perdas externas pelos Estados-Membros é, portanto, mais fácil de alcançar. Devido à consolidação das operações da empresa em toda a UE, é sensato presumir que haja lucros suficientes para absorver as perdas dos membros do grupo. Portanto, uma compensação imediata de perdas transfronteiriças está disponível, fazendo desaparecer as desvantagens de juros e liquidez. No caso de uma perda global, deve existir um reporte de perdas e um reporte de perdas em cada Estado-Membro. A Comissão Europeia propõe um reporte ilimitado de perdas. No entanto, a disponibilidade de alívio em grupo para países terceiros, ou seja, países terceiros, depende da legislação nacional.

Tributação de dividendos

Todos os dividendos intragrupo são tratados como dividendos internos isentos de impostos. Assim, os lucros das filiais e dos estabelecimentos estáveis (PE) são igualmente tributados e todos os lucros são tributados uma única vez. Para os dividendos de países terceiros, a Comissão Europeia propõe uma isenção fiscal e uma regra antiabuso (que consiste em passar para o crédito em caso de tributação baixa).

Neutralidade da forma jurídica

De maneira mais geral, as subsidiárias são tratadas como PEs de acordo com a regulamentação da CCCTB. Dessa forma, não há incentivo fiscal para uma dessas modalidades de estabelecimento. Isso é especialmente verdadeiro para as seguintes características da tributação das empresas: compensação de perdas, tributação de reservas ocultas, financiamento e preços de transferência. No entanto, algumas regras fiscais, especialmente a tributação de reservas ocultas, não foram tratadas em detalhe nas propostas.

Mudança de lucro internacional

Despesas de juros

As despesas com juros fazem parte da receita total do grupo. Assim, é garantido que os custos reais são deduzidos (princípio líquido). A arbitragem fiscal não é possível porque as despesas comerciais reduzem a receita de todas as empresas proporcionalmente à sua respectiva participação no lucro geral. As empresas não podem reivindicar despesas em jurisdições com impostos elevados, enquanto os lucros são tributados em jurisdições com impostos baixos. No entanto, a arbitragem fiscal é possível no caso de subsidiárias localizadas em países terceiros. Consequentemente, a Comissão Europeia propõe a introdução de uma regra antiabuso que limite a dedutibilidade dos juros.

Diferimento de impostos

Devido ao tratamento tributário igualitário de PEs e subsidiárias, o diferimento de impostos não é mais possível. Os lucros e perdas das subsidiárias são incluídos na base tributável independentemente da distribuição efetiva dos lucros. De acordo com a fórmula, o lucro em um país com baixa tributação também é onerado com o nível de tributação de outros Estados-Membros da UE. No entanto, o problema persiste no caso das filiais localizadas em países terceiros. Para resolver esta questão, a Comissão Europeia propõe regras CFC para subsidiárias em países terceiros.

Preços de transferência

O lucro total do grupo é calculado ao nível da empresa-mãe, portanto, os preços de transferência não são mais necessários para as transações da UE. As actuais complexidades de interpretação e aplicação das orientações da OCDE sobre preços de transferência deixam de existir para as actividades da UE. A dupla tributação devido a qualificações conflitantes não pode mais ocorrer também para as transações da UE. Além disso, as empresas não precisam mais registrar os preços de transferência para as autoridades fiscais da UE. Assim, as transações transfronteiriças dentro da UE deixariam de dar origem a custos fiscais específicos devido a qualificações contraditórias. No entanto, os problemas de preços de transferência são substituídos por problemas de alocação. Além disso, os problemas de preços de transferência não desaparecem nas transações com países terceiros.

Novas oportunidades de planejamento tributário

Consequências econômicas da repartição da fórmula

Em princípio, o imposto sobre o lucro passa a ser um imposto sobre os fatores incluídos na fórmula, ou seja, capital, vendas e trabalho. Isso significa que a carga tributária aumenta no país onde um dos fatores aumenta. Assim, o planejamento tributário ainda é possível, pois as empresas têm um incentivo para deslocar a base tributária para jurisdições de baixa tributação por meio da transferência dos fatores da fórmula, por exemplo, capital (ou seja, ativos) poderia ser transferido da Alemanha para a Eslováquia. No entanto, o planejamento tributário sob a contabilidade separada se concentra na mudança da base tributária, enquanto o planejamento tributário sob a fórmula de repartição se concentra na localização dos investimentos.

Todas as propostas eliminam a transferência de lucros por meio de preços de transferência ou financiamento. Basicamente, o rateio da fórmula funciona como um imposto sobre cada fator incluído na fórmula. Uma vez que a Comissão não pretende questionar o direito dos Estados-Membros de fixarem a taxa de imposto, continua a haver espaço para a concorrência fiscal através das taxas de imposto. Devido à base tributável comum em toda a UE, já não é possível aos Estados-Membros compensar as taxas de imposto elevadas com uma base tributável estreita ou vice-versa. Os Estados-Membros competem mais por investimentos reais do que por bases tributáveis. A proposta da Comissão de uma MCCCIS pode ser uma solução para o problema do planeamento internacional da tributação das sociedades na UE. Em particular, a MCCCIS elimina o incentivo de transferir lucros para países com impostos baixos por meio de preços de transferência ou financiamento. No entanto, ainda existe margem para concorrência fiscal entre os Estados-Membros, desde que as taxas de imposto não sejam harmonizadas na UE. Além disso, os problemas existentes do princípio da isenção de interesses continuam a existir em relação a países terceiros. Efetivamente, o CCCTB introduz um novo sistema de repartição de fórmulas, além do sistema de comprimento de braço. Assim, neste momento, a introdução da MCCCIS não parece realista a nível político, porque os requisitos de harmonização são elevados: uma matéria colectável comum, uma fórmula europeia de distribuição dos lucros e regras comuns de consolidação e antiabuso teriam de ser introduzidas.

As consequências econômicas da repartição da fórmula podem ser examinadas em mais detalhes no que diz respeito aos fatores individuais:

Capital

Dado o lucro total π e o capital total K, o imposto é efetivamente um imposto sobre o capital investido no estado i:

Geralmente, os investimentos num Estado-Membro aumentam o capital e, portanto, provocam impostos mais elevados neste país. Com relação aos fatores imóveis, a fórmula de repartição funciona como um imposto sobre a propriedade. Consequentemente, o grupo experimenta um incentivo para localizar capital em países com impostos baixos. No entanto, o benefício líquido é relevante porque o grupo terá em conta os impostos e os bens públicos fornecidos por um Estado-Membro.

Trabalho

Se o número de trabalhadores aumentar num Estado-Membro, a carga fiscal aumenta também neste Estado-Membro, dado que o lucro do grupo permanece o mesmo. Assim, a produção em uma jurisdição de alta tributação pode aumentar a carga tributária total do grupo em comparação com a produção em uma jurisdição de baixa tributação. A cobrança de impostos, portanto, aumenta em um país onde os custos do trabalho aumentam. Desse modo, a mão-de-obra é onerada com impostos corporativos, potencialmente forçando a redução de salários e ordenados, especialmente em jurisdições com impostos elevados.

Vendas

Se o volume das vendas aumenta num Estado-Membro, a carga fiscal aumenta nesse Estado-Membro, dado que o lucro do grupo permanece o mesmo. Assim, a venda de mercadorias em uma jurisdição de tributação elevada pode aumentar a carga tributária total do grupo em comparação com a venda de mercadorias em uma jurisdição de tributação baixa. As vendas são calculadas com base no destino com uma cláusula de fallback. Incentivos de planejamento tributário na distribuição de vendas.

Exemplo

Com base no histórico e nos números fornecidos no contexto do exemplo fornecido em 2.3.1. mais acima, o exemplo a seguir se destina a ilustrar a possibilidade de planejamento tributário sob a fórmula de repartição:

Se o grupo transferir ativos - ou seja, capital - de € 100.000.000 para a subsidiária eslovaca, o rácio de capital é revertido, passando a € 50.000.000 / € 200.000.000 na Alemanha e € 150.000.000 / € 200.000.000 na Eslováquia. No que diz respeito aos pagamentos de impostos que o grupo deve pagar, esta mudança tem a seguinte consequência:

Actualmente, o total da factura fiscal do grupo ascende apenas a € 237.667, sendo a taxa média do grupo de 23,77%. Com isso, a carga tributária do grupo diminuiu significativamente (de 25,60% para 23,77%) e a destinação da receita tributária também mudou.

Referências

Leitura adicional

  • Conselho Consultivo do Ministério Federal das Finanças (2007): Base de avaliação uniforme para o imposto sobre as sociedades na União Europeia , Berlim.
  • Devereux, MP, & Loretz, S. (2008). Maior eficiência através da consolidação e repartição de fórmulas na União Europeia? . Documento de Trabalho do Centro para Tributação de Empresas da Universidade de Oxford , 8 , 12.
  • Oestreicher, Andreas / Spengel, Christoph (2007): Harmonização Tributária na Europa: A Determinação do Rendimento Tributário das Pessoas Jurídicas nos Estados Membros da UE , em: ZEW-Discussion Paper Nr. 07-35, Mannheim.
  • Schreiber, Ulrich / Ebert, Michael (2012): Contabilidade Financeira Internacional e Tributação de Negócios , Universidade de Mannheim.

links externos