imposto corporativo -Corporate tax
| Parte de uma série sobre |
| Tributação |
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| Um aspecto da política fiscal |
Um imposto sobre as sociedades , também chamado de imposto sobre as sociedades ou imposto sobre as sociedades , é um imposto direto que incide sobre o rendimento ou o capital de sociedades ou entidades jurídicas análogas. Muitos países impõem tais impostos em nível nacional, e um imposto semelhante pode ser cobrado em nível estadual ou local. Os impostos também podem ser referidos como imposto de renda ou imposto de capital . O imposto corporativo de um país pode ser aplicado a:
- sociedades constituídas no país,
- corporações que fazem negócios no país com a renda desse país,
- sociedades estrangeiras que tenham estabelecimento estável no país, ou
- sociedades consideradas residentes para efeitos fiscais no país.
O rendimento da empresa sujeito a imposto é muitas vezes determinado como o rendimento tributável para contribuintes individuais. Geralmente, o imposto incide sobre os lucros líquidos. Em algumas jurisdições, as regras para tributar empresas podem diferir significativamente das regras para tributar pessoas físicas. Certos atos societários ou tipos de entidades podem ser isentos de imposto.
A incidência da tributação das empresas é um assunto de debate significativo entre economistas e formuladores de políticas. As evidências sugerem que parte do imposto corporativo recai sobre os proprietários de capital, trabalhadores e acionistas, mas a incidência final do imposto é uma questão não resolvida.
Economia
Os economistas discordam sobre quanto do ônus do imposto corporativo recai sobre proprietários, trabalhadores, consumidores e proprietários de terras, e como o imposto corporativo afeta o crescimento econômico e a desigualdade econômica. Mais do fardo provavelmente recai sobre o capital em grandes economias abertas, como os EUA. Alguns estudos colocam a carga mais sobre o trabalho. De acordo com um estudo: "A análise de regressão mostra que um aumento de um ponto percentual na alíquota marginal do imposto corporativo estadual reduz os salários de 0,14 a 0,36 por cento". Houve outros estudos. De acordo com o Adam Smith Institute , "Clausing (2012), Gravelle (2010) e Auerbach (2005), as três melhores análises que encontramos, basicamente concluem que a maior parte do imposto recai sobre o capital, não sobre o trabalho".
Uma meta-análise de 2022 descobriu que o impacto dos impostos corporativos no crescimento econômico era exagerado e que não se podia descartar que o impacto dos impostos corporativos no crescimento econômico fosse zero.
Enquadramento jurídico
Um imposto corporativo é um imposto cobrado sobre o lucro líquido de uma corporação que é tributado no nível da entidade em uma jurisdição específica. O lucro líquido para imposto corporativo é geralmente o lucro líquido da demonstração financeira com modificações e pode ser definido em grande detalhe dentro do sistema tributário de cada país. Esses impostos podem incluir impostos sobre o rendimento ou outros impostos. Os sistemas tributários da maioria dos países impõem um imposto de renda no nível da entidade para certos tipos de entidades (empresa ou corporação ). A alíquota do imposto varia de acordo com a jurisdição. O imposto pode ter uma base alternativa, como ativos, folha de pagamento ou rendimentos calculados de forma alternativa.
A maioria dos países isenta certos tipos de eventos ou transações corporativas do imposto de renda. Por exemplo, eventos relacionados à formação ou reorganização da corporação, que são tratados como custos de capital. Além disso, a maioria dos sistemas prevê regras específicas para tributação da entidade e/ou de seus membros na liquidação ou dissolução da entidade.
Nos sistemas em que os custos de financiamento são permitidos como reduções da base tributária ( deduções fiscais ), podem ser aplicadas regras que diferenciem as classes de financiamento fornecido pelos membros. Nesses sistemas, os itens caracterizados como juros podem ser dedutíveis, talvez sujeitos a limitações, enquanto os itens caracterizados como dividendos não são. Alguns sistemas limitam as deduções com base em fórmulas simples, como a relação dívida/capital próprio , enquanto outros sistemas têm regras mais complexas.
Alguns sistemas fornecem um mecanismo pelo qual grupos de empresas relacionadas podem obter benefícios de perdas, créditos ou outros itens de todos os membros do grupo. Os mecanismos incluem retornos combinados ou consolidados, bem como alívio de grupo (benefício direto de itens de outro membro).
Muitos sistemas também tributam os acionistas dessas entidades sobre dividendos ou outras distribuições da corporação. Alguns sistemas prevêem a integração parcial da tributação da entidade e dos membros. Isso pode ser feito por "sistemas de imputação" ou créditos de franquia . No passado, existiam mecanismos para pagamento antecipado do imposto de sócio por empresas, com tal pagamento compensando o imposto de nível de entidade.
Muitos sistemas (especialmente os sistemas de nível de subpaís) impõem um imposto sobre atributos corporativos específicos. Esses impostos não-renda podem ser baseados no capital social emitido ou autorizado (seja por número de ações ou valor), patrimônio total, capital líquido ou outras medidas exclusivas das corporações.
As corporações, como outras entidades, podem estar sujeitas a obrigações fiscais retidas na fonte ao fazer certas variedades de pagamentos a outras. Essas obrigações geralmente não são o imposto da corporação, mas o sistema pode impor penalidades à corporação ou seus diretores ou funcionários por não reter e pagar tais impostos. Uma empresa foi definida como uma pessoa jurídica com existência independente e separada de seus acionistas. O lucro da empresa é calculado e avaliado separadamente nas mãos da empresa. Em certos casos, as distribuições da empresa a seus acionistas como dividendos são tributadas como renda aos acionistas.
Imposto sobre a propriedade das empresas , imposto sobre a folha de pagamento , imposto retido na fonte , imposto especial de consumo , direitos aduaneiros , imposto sobre valor agregado e outros impostos comuns, geralmente não são chamados de "imposto corporativo".
Definição de corporação
A caracterização como uma corporação para fins fiscais é baseada na forma de organização, com exceção do imposto de renda federal dos Estados Unidos e da maioria dos estados, sob os quais uma entidade pode optar por ser tratada como uma corporação e tributada no nível da entidade ou tributada apenas em o nível de membro. Consulte Sociedade de responsabilidade limitada , tributação de parceria , corporação S , empresa individual .
Tipos
A maioria das jurisdições tributam as empresas sobre seus rendimentos, como o Reino Unido ou os Estados Unidos. Os Estados Unidos tributam a maioria dos tipos de renda corporativa em 21%.
Os Estados Unidos tributam as empresas sob a mesma estrutura de lei tributária que as pessoas físicas, com diferenças relacionadas às naturezas inerentes das empresas e pessoas físicas ou jurídicas não incorporadas. Os indivíduos não são formados, amalgamados ou adquiridos; e as empresas não incorrem em despesas médicas, exceto para compensar indivíduos.
A maioria dos sistemas tributa empresas nacionais e estrangeiras . Muitas vezes, as empresas nacionais são tributadas sobre a renda mundial, enquanto as empresas estrangeiras são tributadas apenas sobre a renda de fontes dentro da jurisdição.
Rendimentos tributáveis
Os Estados Unidos definem o rendimento tributável para uma corporação como todo o rendimento bruto , ou seja, vendas mais outros rendimentos menos o custo das mercadorias vendidas e rendimentos isentos de impostos menos deduções fiscais permitidas , sem a dedução padrão aplicável a indivíduos.
O sistema dos Estados Unidos exige que as diferenças nos princípios de reconhecimento de renda e deduções que diferem dos princípios de contabilidade financeira, como o momento da renda ou dedução, isenção de impostos para certas rendas e glosa ou limitação de certas deduções fiscais sejam divulgadas em detalhes consideráveis para não pequenas corporações no Anexo M-3 ao Formulário 1120.
Os Estados Unidos tributam as corporações residentes, ou seja, aquelas organizadas dentro do país, sobre sua renda mundial, e as corporações estrangeiras não residentes apenas sobre sua renda de fontes dentro do país. Hong Kong tributa corporações residentes e não residentes apenas sobre rendimentos de fontes dentro do país.
Cotações
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| País | Imposto/PIB | País | Imposto/PIB |
|---|---|---|---|
| Noruega | 12,5 | Suíça | 3.3 |
| Austrália | 5.9 | Holanda | 3.2 |
| Luxemburgo | 5.1 | Eslováquia | 3.1 |
| Nova Zelândia | 4.4 | Suécia | 3,0 |
| República Tcheca | 4.2 | França | 2.9 |
| Coreia do Sul | 4.2 | Irlanda | 2,8 |
| Japão | 3.9 | Espanha | 2,8 |
| Itália | 3.7 | Polônia | 2.7 |
| Portugal | 3.6 | Hungria | 2.6 |
| Reino Unido | 3.6 | Áustria | 2,5 |
| Finlândia | 3,5 | Grécia | 2,5 |
| Israel | 3,5 | Eslovênia | 2,5 |
| Média da OCDE | 3,5 | Alemanha | 1,9 |
| Dinamarca | 3.4 | Islândia | 1,9 |
| Bélgica | 3.3 | Peru | 1,8 |
| Canadá | 3.3 | NÓS | 1,8 |
As alíquotas de imposto corporativo geralmente são as mesmas para diferentes tipos de renda, mas os EUA graduaram seu sistema de alíquota de imposto em que empresas com níveis de renda mais baixos pagam uma alíquota menor, com alíquotas variando de 15% sobre os primeiros US$ 50.000 de renda a 35% sobre rendimentos acima de $ 10.000.000, com eliminação progressiva.
O sistema canadense impõe taxas diferentes para diferentes tipos de empresas, permitindo taxas mais baixas para algumas empresas menores.
As taxas de imposto variam de acordo com a jurisdição e alguns países têm jurisdições em nível de subpaís, como províncias, cantões, prefeituras, cidades ou outras que também impõem imposto de renda corporativo, como Canadá, Alemanha, Japão, Suíça e Estados Unidos. Algumas jurisdições impõem impostos a uma taxa diferente em uma base tributária alternativa.
Exemplos de taxas de imposto corporativo para alguns países de língua inglesa incluem:
- Austrália: 28,5%, porém algumas entidades especializadas são tributadas com taxas mais baixas.
- Canadá: Federal 11%, ou Federal 15% mais provincial 1% a 16%. Nota: as taxas são aditivas.
- Hong Kong: 16,5%
- Irlanda: 12,5% sobre os rendimentos comerciais (negócios) e 25% sobre os rendimentos não comerciais.
- Nova Zelândia: 28%
- Cingapura: 17% a partir de 2010, porém um regime de isenção parcial pode ser aplicado a novas empresas.
- Reino Unido: 19% para 2017-2021.
- Estados Unidos: Federal 21%. Estados: 0% a 10%, dedutíveis na apuração do lucro tributável federal. Algumas cidades: até 9%, dedutível no cálculo da receita tributável federal. O Imposto Federal Alternativo Mínimo de 20% incide sobre o lucro tributável regular com ajustes.
Taxas de imposto corporativo internacional
As alíquotas de imposto corporativo variam muito de país para país, levando algumas empresas a proteger os lucros em subsidiárias offshore ou a se mudar para países com alíquotas mais baixas.
Ao comparar as taxas nacionais do imposto sobre as sociedades, deve-se também ter em conta os impostos sobre os dividendos pagos aos acionistas. Por exemplo, o imposto geral dos EUA sobre lucros corporativos de 35% é menor ou semelhante ao de países europeus como Alemanha, Irlanda, Suíça e Reino Unido, que têm taxas de imposto corporativo mais baixas, mas impostos mais altos sobre dividendos pagos aos acionistas.
As taxas de imposto corporativo em toda a Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) são mostradas na tabela.
| País | Taxa de imposto de renda corporativo (2019) | Taxa de imposto sobre dividendos (2019) | Taxa de imposto corporativo integrado (2019) |
|---|---|---|---|
 Irlanda
|
12,5% | 51,0% | 57,1% |
 Coreia do Sul
|
27,5% | 40,3% | 56,7% |
 Canadá
|
26,8% | 39,3% | 55,6% |
 França
|
32,0% | 34,0% | 55,1% |
 Dinamarca
|
22,0% | 42,0% | 54,8% |
 Bélgica
|
29,6% | 30,0% | 50,7% |
 Portugal
|
31,5% | 28,0% | 50,7% |
 Reino Unido
|
19,0% | 38,1% | 49,9% |
 Israel
|
23,0% | 33,0% | 48,4% |
 Alemanha
|
29,9% | 26,4% | 48,4% |
 Estados Unidos
|
21,0% | 29,3% | 47,6% |
 Austrália
|
30,0% | 24,3% | 47,0% |
 Noruega
|
22,0% | 31,7% | 46,7% |
 Áustria
|
25,0% | 27,5% | 45,6% |
 Suécia
|
21,4% | 30,0% | 45,0% |
 Japão
|
29,7% | 20,3% | 44,0% |
 Itália
|
24,0% | 26,0% | 43,8% |
 Holanda
|
25,0% | 25,0% | 43,8% |
 Finlândia
|
20,0% | 28,9% | 43,1% |
 Espanha
|
25,0% | 23,0% | 42,3% |
 México
|
30,0% | 17,1% | 42,0% |
 Luxemburgo
|
24,9% | 21,0% | 40,7% |
 Eslovênia
|
19,0% | 25,0% | 39,3% |
 Grécia
|
28,0% | 15,0% | 38,8% |
 Suíça
|
21,1% | 21,1% | 37,8% |
 Islândia
|
20,0% | 22,0% | 37,6% |
 Chile
|
25,0% | 13,3% | 35,0% |
 Peru
|
22,0% | 17,5% | 35,0% |
 Polônia
|
19,0% | 19,0% | 34,4% |
 Nova Zelândia
|
28,0% | 6,9% | 33,0% |
 República Checa
|
19,0% | 15,0% | 31,2% |
 Lituânia
|
15,0% | 15,0% | 27,8% |
 República Eslovaca
|
21,0% | 7,0% | 26,5% |
 Hungria
|
9,0% | 15,0% | 22,7% |
 Estônia
|
20,0% | 0,0% | 20,0% |
 Letônia
|
20,0% | 0,0% | 20,0% |
As taxas de imposto corporativo em outras jurisdições incluem:
| País | Taxa de Imposto de Renda Corporativo | Taxa de imposto sobre dividendos | Taxa de imposto corporativo integrado |
|---|---|---|---|
 Bulgária
|
10,0% | 5,0% | 14,5% |
 Índia
|
22% (2019) 15% (para empresas de manufatura recém-incorporadas) |
||
 Rússia
|
20% (2015) | ||
 Cingapura
|
17%, com isenções significativas para empresas residentes (2015) |
Em outubro de 2021, cerca de 136 países concordaram em aplicar uma taxa de imposto corporativo de pelo menos 15% a partir de 2023 após as negociações sobre uma taxa mínima liderada pela OCDE por uma década.
Distribuição de ganhos
A maioria dos sistemas que tributam as empresas também impõem imposto de renda aos acionistas das empresas quando os lucros são distribuídos. Essa distribuição de lucros é geralmente chamada de dividendo . O imposto pode ser a taxas reduzidas. Por exemplo, os Estados Unidos prevêem valores reduzidos de imposto sobre dividendos recebidos por pessoas físicas e jurídicas.
A legislação societária de algumas jurisdições impede que as corporações distribuam valores aos acionistas, exceto como distribuição de lucros. Tais ganhos podem ser determinados de acordo com os princípios do direito das sociedades ou princípios fiscais. Em tais jurisdições, as exceções geralmente são fornecidas com relação à distribuição de ações da empresa, para liquidação e em outras situações limitadas.
Outras jurisdições tratam as distribuições como distribuições de lucros tributáveis aos acionistas se os lucros estiverem disponíveis para distribuição, mas não proíbem distribuições que excedam os lucros. Por exemplo, no sistema dos Estados Unidos, cada corporação deve manter um cálculo de seus lucros e lucros (um conceito de imposto semelhante aos lucros retidos). Considera-se que uma distribuição a um acionista é proveniente de lucros e lucros na medida dos mesmos, a menos que uma exceção se aplique. Observe que os Estados Unidos fornecem imposto reduzido sobre a receita de dividendos de empresas e indivíduos.
Outras jurisdições fornecem às corporações um meio de designar, dentro de limites, se uma distribuição é uma distribuição de lucros tributáveis ao acionista ou um retorno de capital .
Exemplo
O que se segue ilustra o conceito de duplo nível de imposto:
A Widget Corp ganha 100 de lucros antes de impostos em cada um dos anos 1 e 2. Ela distribui todos os lucros no ano 3, quando não tem lucros. Jim possui toda a Widget Corp. A taxa de imposto na jurisdição de residência de Jim and Widget Corp é de 30%.
| Ano 1 | Cumulativo | Renda antes de impostos | Impostos | |
|---|---|---|---|---|
| Rendimentos tributáveis | 100 | 100 | ||
| Imposto | 30 | 30 | ||
| Líquido após impostos | 70 | |||
| Renda e impostos de Jim | 0 | |||
| Ano 2 | ||||
| Rendimentos tributáveis | 100 | 200 | ||
| Imposto | 30 | 60 | ||
| Líquido após impostos | 70 | |||
| Renda e impostos de Jim | 0 | |||
| Ano 3: | ||||
| Distribuição | 140 | |||
| imposto de Jim | 42 | 102 | ||
| Líquido após o imposto de Jim | 98 | |||
| Totais | 200 | 102 | ||
| 51% | ||||
Outros eventos corporativos
Muitos sistemas prevêem que determinados eventos societários não são tributáveis para empresas ou acionistas. Restrições significativas e regras especiais geralmente se aplicam. As regras relacionadas a essas transações costumam ser bastante complexas.
Formação
A maioria dos sistemas trata a formação de uma corporação por um acionista corporativo controlador como um evento não tributável. Muitos sistemas, incluindo os Estados Unidos e o Canadá, estendem esse tratamento isento de impostos à formação de uma corporação por qualquer grupo de acionistas no controle da corporação. Geralmente, em formações isentas de impostos, os atributos fiscais de ativos e passivos são transferidos para a nova corporação juntamente com esses ativos e passivos.
Exemplo: John e Mary são residentes nos Estados Unidos que operam um negócio. Eles decidem incorporar por razões comerciais. Eles transferem os ativos do negócio para a Newco, uma corporação de Delaware recém-formada da qual eles são os únicos acionistas, sujeitos a passivos acumulados do negócio em troca apenas de ações ordinárias da Newco. De acordo com os princípios dos Estados Unidos, essa transferência não gera impostos para John, Mary ou Newco. Se, por outro lado, a Newco também assumir um empréstimo bancário superior à base dos ativos transferidos menos os passivos acumulados, John e Mary reconhecerão o ganho tributável por tal excesso.
Aquisições
As corporações podem fundir ou adquirir outras corporações de uma maneira que um sistema tributário particular trata como não tributável para qualquer uma das corporações e/ou para seus acionistas. Geralmente, restrições significativas se aplicam se o tratamento isento de impostos for obtido. Por exemplo, a Bigco adquire todas as ações da Smallco dos acionistas da Smallco em troca apenas das ações da Bigco. Esta aquisição não é tributável para a Smallco ou seus acionistas de acordo com as leis tributárias dos Estados Unidos ou do Canadá se determinados requisitos forem atendidos, mesmo se a Smallco for então liquidada ou incorporada pela Bigco.
Reorganizações
Além disso, as corporações podem alterar aspectos-chave de sua identidade legal, capitalização ou estrutura de maneira isenta de impostos na maioria dos sistemas. Exemplos de reorganizações que podem ser isentas de impostos incluem fusões, fusões, liquidações de subsidiárias, trocas de ações por ações, trocas de ações por ativos, mudanças na forma ou local da organização e recapitalizações.
Limitações de dedução de juros
A maioria das jurisdições permite uma dedução fiscal para despesas de juros incorridas por uma corporação na realização de suas atividades comerciais. Quando tais juros são pagos a partes relacionadas, tal dedução pode ser limitada. Sem essa limitação, os proprietários poderiam estruturar o financiamento da corporação de forma a fornecer uma dedução fiscal para grande parte dos lucros, potencialmente sem alterar o imposto sobre os acionistas. Por exemplo, suponha que uma corporação obtenha lucros de 100 antes das despesas com juros e normalmente distribuiria 50 aos acionistas. Se a corporação estiver estruturada para que os juros dedutíveis de 50 sejam pagos aos acionistas, ela reduzirá seu imposto para metade do valor devido se apenas pagar um dividendo.
Uma forma comum de limitação é limitar a dedução de juros pagos a partes relacionadas aos juros cobrados em condições normais de mercado sobre dívidas que não excedam uma determinada parte do patrimônio da empresa pagadora. Por exemplo, juros pagos sobre dívidas de partes relacionadas acima de três vezes o patrimônio líquido podem não ser dedutíveis no cálculo do lucro tributável.
Os sistemas tributários dos Estados Unidos, Reino Unido e França aplicam um conjunto mais complexo de testes para limitar as deduções. De acordo com o sistema norte -americano , despesas de juros com partes relacionadas acima de 50% do fluxo de caixa geralmente não são dedutíveis no momento, com o excesso potencialmente dedutível em anos futuros.
A classificação de instrumentos como dívida sobre a qual os juros são dedutíveis ou como patrimônio em relação à qual as distribuições não são dedutíveis pode ser complexa em alguns sistemas.
Filiais de empresas estrangeiras
A maioria das jurisdições tributam as empresas estrangeiras de forma diferente das empresas nacionais. Nenhuma lei internacional limita a capacidade de um país de tributar seus nacionais e residentes (pessoas físicas e jurídicas). No entanto, os tratados e a praticidade impõem limites à tributação de quem está fora de suas fronteiras, mesmo sobre rendimentos de fontes internas.
A maioria das jurisdições tributam as empresas estrangeiras sobre os rendimentos de negócios dentro da jurisdição quando obtidos através de uma filial ou estabelecimento permanente na jurisdição. Este imposto pode ser cobrado à mesma taxa que o imposto sobre o rendimento das empresas de uma sociedade residente ou a uma taxa diferente.
Mediante o pagamento de dividendos , as empresas geralmente estão sujeitas ao imposto retido na fonte apenas por seu país de constituição. Muitos países impõem um imposto sobre lucros de filiais em empresas estrangeiras para evitar a vantagem que a ausência de imposto retido na fonte de dividendos proporcionaria às empresas estrangeiras. Este imposto pode ser cobrado no momento em que os lucros são auferidos pela sucursal ou no momento em que são remetidos ou considerados remetidos para fora do país.
As sucursais de empresas estrangeiras podem não ter direito a todas as mesmas deduções que as empresas nacionais. Algumas jurisdições não reconhecem os pagamentos entre agências como pagamentos reais e as receitas ou deduções decorrentes de tais pagamentos entre agências são desconsideradas. Algumas jurisdições impõem limites expressos às deduções fiscais das filiais. As deduções normalmente limitadas incluem taxas de administração e juros.
Nathan M. Jenson argumenta que as baixas taxas de imposto corporativo são um fator menor de uma empresa multinacional ao estabelecer sua sede em um país. Nathan M. Jenson: Sinha, SS 2008, "Can India Adopt Strategic Flexibility Like China Did?", Global Journal of Flexible Systems Management, vol. 9, não. 2/3, pág. 1.
Perdas
A maioria das jurisdições permite a alocação ou dedução de perdas entre períodos de alguma forma para corporações, mesmo quando tal dedução não é permitida para pessoas físicas. Algumas jurisdições permitem que as perdas (geralmente definidas como renda tributável negativa) sejam deduzidas pela revisão ou alteração da renda tributável do ano anterior. A maioria das jurisdições permite tais deduções apenas em períodos subsequentes. Algumas jurisdições impõem limitações de tempo sobre quando as deduções de perda podem ser utilizadas.
Grupos de empresas
Várias jurisdições fornecem um mecanismo pelo qual as perdas ou créditos fiscais de uma empresa podem ser usados por outra empresa onde ambas as empresas são comumente controladas (em conjunto, um grupo). Nos Estados Unidos e na Holanda, entre outros, isso é feito por meio da apresentação de uma única declaração de imposto, incluindo a renda e a perda de cada membro do grupo. Isso é conhecido como retorno consolidado nos Estados Unidos e como unidade fiscal na Holanda. No Reino Unido, isso é feito diretamente em uma base de pares chamada alívio de grupo. As perdas de uma empresa membro do grupo podem ser "entregues" a outra empresa membro do grupo, e esta última empresa pode deduzir a perda dos lucros.
Os Estados Unidos têm extensas regulamentações que tratam de retornos consolidados. Uma dessas regras exige a correspondência de receitas e deduções em transações intercompanhias dentro do grupo pelo uso de regras de "transação intercompanhia diferida".
Além disso, alguns sistemas fornecem isenção de impostos para rendimentos de dividendos recebidos por empresas. O sistema da Holanda oferece uma "exceção de participação" à tributação para empresas que detenham mais de 25% da empresa pagadora de dividendos.
Preços de transferência
Uma questão-chave no imposto sobre as sociedades é a fixação dos preços cobrados pelas partes relacionadas por bens, serviços ou uso de propriedade. Muitas jurisdições têm diretrizes sobre preços de transferência que permitem que as autoridades fiscais ajustem os preços de transferência usados. Tais ajustes podem ser aplicados tanto no contexto internacional quanto no doméstico.
A maioria dos sistemas de imposto de renda cobra imposto sobre a corporação e, na distribuição de lucros (dividendos), sobre o acionista. Isso resulta em um duplo nível de imposto. A maioria dos sistemas exige que o imposto de renda seja retido na distribuição de dividendos aos acionistas estrangeiros, e alguns também exigem a retenção do imposto nas distribuições aos acionistas nacionais. A alíquota desse imposto retido na fonte pode ser reduzida para um acionista sob um tratado tributário .
Alguns sistemas tributam algumas ou todas as receitas de dividendos a taxas mais baixas do que outras receitas. Historicamente, os Estados Unidos forneceram uma dedução de dividendos recebidos a empresas com relação a dividendos de outras empresas nas quais o destinatário possui mais de 10% das ações. Para os anos fiscais de 2004–2010, os Estados Unidos também impuseram uma alíquota reduzida de tributação sobre dividendos recebidos por pessoas físicas.
Alguns sistemas tentam atualmente ou no passado tentaram integrar a tributação da empresa com a tributação dos acionistas para mitigar o duplo nível de tributação. Como exemplo atual, a Austrália prevê um "crédito de franquia" como benefício aos acionistas. Quando uma empresa australiana paga um dividendo a um acionista doméstico, ela informa o dividendo, bem como um valor de crédito fiscal nocional. O acionista utiliza esse crédito nocional para compensar o imposto de renda do acionista.
Um sistema anterior foi utilizado no Reino Unido, chamado de imposto avançado sobre as sociedades (ACT). Quando uma empresa pagava um dividendo, era obrigada a pagar uma quantia de ACT, que então usava para compensar seus próprios impostos. O ACT foi incluído nos rendimentos do acionista residente no Reino Unido ou em determinados países do tratado, e tratado como pagamento de imposto pelo acionista. Na medida em que o pagamento do imposto considerado excedesse os impostos de outra forma devidos, era reembolsável ao acionista.
Bases fiscais alternativas
Muitas jurisdições incorporam algum tipo de cálculo tributário alternativo. Esses cálculos podem ser baseados em ativos, capital, salários ou alguma medida alternativa de renda tributável. Muitas vezes, o imposto alternativo funciona como um imposto mínimo.
O imposto de renda federal dos Estados Unidos incorpora um imposto mínimo alternativo . Este imposto é calculado a uma taxa de imposto mais baixa (20% para empresas) e imposto com base em uma versão modificada do lucro tributável. As modificações incluem ativos de vida de depreciação mais longa sob o MACRS , ajustes relacionados aos custos de desenvolvimento de recursos naturais e um addback de certos juros isentos de impostos. O estado americano de Michigan anteriormente tributava as empresas em uma base alternativa que não permitia a compensação de funcionários como dedução fiscal e permitia a dedução total do custo dos ativos de produção na aquisição.
Algumas jurisdições, como cantões suíços e certos estados dos Estados Unidos, impõem impostos com base no capital. Estes podem ser baseados no patrimônio total por demonstrações financeiras auditadas, um valor calculado de ativos menos passivos ou quantidade de ações em circulação. Em algumas jurisdições, os impostos baseados em capital são cobrados além do imposto de renda. Em outras jurisdições, os impostos sobre o capital funcionam como impostos alternativos.
O México impõe um imposto alternativo às empresas, o IETU. A alíquota do imposto é inferior à alíquota normal, e há ajustes para salários e vencimentos, juros e royalties e ativos depreciáveis.
Declarações fiscais
A maioria dos sistemas exige que as empresas apresentem uma declaração anual de imposto de renda. Alguns sistemas (como os sistemas canadense , do Reino Unido e dos Estados Unidos ) exigem que os contribuintes apurem o imposto na declaração de imposto. Outros sistemas prevêem que o governo deve fazer uma avaliação para o imposto devido. Alguns sistemas exigem a certificação de declarações fiscais de alguma forma por contadores licenciados para atuar na jurisdição, geralmente os auditores da empresa.
As declarações fiscais podem ser bastante simples ou bastante complexas. Os sistemas que exigem declarações simples geralmente baseiam a renda tributável nos lucros das demonstrações financeiras com poucos ajustes e podem exigir que as demonstrações financeiras auditadas sejam anexadas à declaração. As devoluções para tais sistemas geralmente exigem que as demonstrações financeiras relevantes sejam anexadas a um cronograma de ajuste simples. Por outro lado, as declarações de impostos corporativos dos Estados Unidos exigem tanto o cálculo do lucro tributável de seus componentes quanto a reconciliação do lucro tributável com o lucro das demonstrações financeiras.
Muitos sistemas exigem formulários ou cronogramas que suportam itens específicos no formulário principal. Alguns desses horários podem ser incorporados ao formulário principal. Por exemplo, a declaração corporativa canadense, Formulário T-2 , um formulário de oito páginas, incorpora alguns cronogramas detalhados, mas tem cerca de 50 cronogramas adicionais que podem ser necessários.
Alguns sistemas têm retornos diferentes para diferentes tipos de empresas ou empresas envolvidas em negócios especializados. Os Estados Unidos têm 13 variações do Formulário 1120 básico para corporações S , companhias de seguros, corporações de vendas internacionais domésticas , corporações estrangeiras e outras entidades. A estrutura dos formulários e os horários embutidos variam de acordo com o tipo de formulário.
A preparação de declarações fiscais não simples pode ser demorada. Por exemplo, o Internal Revenue Service dos EUA declara nas instruções do Formulário 1120 que o tempo médio necessário para preencher o formulário é superior a 56 horas, sem incluir o tempo de manutenção de registros e os anexos necessários.
As datas de vencimento da declaração de imposto variam de acordo com a jurisdição, ano fiscal ou fiscal e tipo de entidade. Em sistemas de autoliquidação, o pagamento de impostos geralmente é devido até a data normal de vencimento, embora possam ser necessários pagamentos antecipados de impostos. As corporações canadenses devem pagar impostos estimados mensalmente. Em cada caso, o pagamento final é devido com a declaração de imposto sobre as sociedades.
Veja também
- Taxas de imposto corporativo no Canadá
- Imposto corporativo nos Estados Unidos
- Imposto sobre as sociedades do Reino Unido
- Imposto sobre as sociedades na República da Irlanda
- Lista de taxas de imposto da Europa
- Lista de taxas de imposto em todo o mundo
Referências
Leitura adicional
- NÓS
- Bittker, Boris I. e Eustice, James S.: Federal Income Tribution of Corporations and Shareholders : paperback ISBN 978-0-7913-4101-8 , serviço de assinatura
- Kahn & Lehman. Tributação de Renda Corporativa
- Healy, John C. and Schadewald, Michael S.: Multistate Corporate Tax Course 2010 , CCH, ISBN 978-0-8080-2173-5 (também disponível como um guia de vários volumes, ISBN 978-0-8080-2015-8 )
- Hoffman, et al.: Corporações, Parcerias, Estates e Trusts , ISBN 978-0-324-66021-0
- Momburn, et al.: Mastering Corporate Tax , Carolina Academic Press, ISBN 978-1-59460-368-6
- Watson, Garrett e William McBride, "Avaliando Propostas para Aumentar a Taxa de Imposto Corporativo e Cobrar um Imposto Mínimo sobre Renda de Livros Corporativos", FISCAL FACT (Tax Foundation, No. 751 fev. 2021)
- Reino Unido
- Imposto Corporativo de Tolley , 2007-2008 ISBN 978-0-7545-3273-6
- Watterson, Juliana M.: Imposto Corporativo 2009/2010 , Bloomsbury Professional, ISBN 978-1-84766-327-6
links externos
- Canadá
- Reino Unido
- Estados Unidos