Crédito fiscal estrangeiro - Foreign tax credit

Um crédito fiscal estrangeiro (FTC) é geralmente oferecido por sistemas de imposto de renda que tributam os residentes sobre a renda mundial, para mitigar o potencial de dupla tributação . O crédito também pode ser concedido em sistemas que tributem residentes sobre rendimentos que possam ter sido tributados em outra jurisdição. O crédito geralmente se aplica apenas a impostos de natureza semelhante ao imposto sendo reduzido pelo crédito (impostos com base na renda) e é freqüentemente limitado ao valor do imposto atribuível à receita de fonte estrangeira. A limitação pode ser calculada por país, classe de renda, geral e / ou de outra forma.

A maioria dos sistemas de imposto de renda, portanto, contém regras que definem a fonte de receita (nacional, estrangeira ou por país) e a época de reconhecimento da receita, deduções e impostos, bem como regras para associar as deduções à receita. Para sistemas que tributam separadamente as entidades empresariais e seus membros, um crédito considerado pago pode ser oferecido a entidades que recebem receita (como dividendos) de outras entidades, com relação aos impostos pagos pelas entidades pagadoras com relação à receita subjacente à receita reconhecida por o membro. Os sistemas com regras de sociedades estrangeiras controladas podem fornecer créditos considerados pagos com relação às inclusões de receita presumida de acordo com essas regras. Algumas variações no crédito fornecem um crédito para imposto hipotético para encorajar o investimento estrangeiro (às vezes conhecido como economia de impostos).

As regras detalhadas variam entre os sistemas de tributação. Os exemplos abaixo são fornecidos apenas para fins ilustrativos e podem não refletir as regras de um sistema tributário específico.

Crédito para imposto de renda estrangeiro

Uma redução de imposto (crédito) é freqüentemente fornecida em sistemas de imposto de renda para impostos de renda semelhantes pagos a outros países (impostos estrangeiros). Isso geralmente é conhecido como crédito de imposto estrangeiro. Os valores acima do imposto de renda geralmente não são reembolsáveis.

O crédito é geralmente limitado aos impostos de natureza semelhante ao imposto contra o qual o crédito é permitido (por exemplo, impostos sobre o lucro líquido após a dedução das deduções). As regras que definem os impostos elegíveis para crédito podem referir-se a uma ou mais das seguintes características de tal imposto:

  • Natureza da taxa estrangeira (obrigatória, pagamento por serviços, opcional, discricionária quanto à taxa, etc.),
  • Se o país estrangeiro permite um crédito semelhante,
  • Se os dois países têm um tratado tributário,
  • Natureza da base sobre a qual a taxa é imposta (receita bruta, receita líquida de deduções, lucros presumidos, propriedade ou outra base),
  • Forma em que os pagamentos são feitos (retenções, pagamento em cheque ou giro, ou pagamentos em espécie),
  • Considerações políticas (boicotes por parte do país tributador, etc.),
  • Condições impostas pelo órgão cobrador aos contribuintes (divulgação de informações, etc.), ou
  • Serviços ou bens fornecidos por entidade de cobrança ou pessoas relacionadas como resultado do imposto.

Por exemplo, o sistema nos Estados Unidos permite o FTC, sujeito a limitações, para taxas obrigatórias estrangeiras com base na receita líquida ou retidas das receitas brutas. Também nega a FTC para impostos pagos a países que exigem a participação em certos boicotes ou impostos pagos em troca de bens ou serviços fornecidos pela autoridade tributária para serviços. O Reino Unido permite o FTC, sujeito a limitações, para impostos estrangeiros de natureza semelhante ao imposto de renda ou imposto sobre empresas. Isso é permitido por tratados fiscais ou como crédito unilateral. O Canadá também permite créditos, mas limita a parcela do imposto estrangeiro sujeito à dedução com relação a negócios de petróleo ou gás.

Alguns países não tributam pessoas residentes nesse país ou não, exceto sobre rendimentos considerados provenientes de fontes desse país ou remetidos para esse país. Esses países tendem a permitir o FTC apenas para residentes e apenas com relação aos impostos incidentes sobre a renda sujeita a imposto no país de origem. Cingapura concede FTC apenas para residentes e apenas com relação à renda tributada em Cingapura.

Muitos sistemas especificam o momento em que um tributo estrangeiro que atende aos requisitos do FTC se torna elegível para esse crédito, como quando o tributo é retido da receita ou de outra forma pago ou liquidado em dinheiro ou propriedade. Alguns sistemas permitem um crédito quando o imposto seria devidamente cobrado no sistema doméstico. Outros permitem o FTC por referência ao tempo em que o item de renda estrangeiro é tributável ao imposto de renda do país de origem. Alguns sistemas permitem que o crédito com o imposto seja reconhecido nas demonstrações financeiras. Alguns sistemas baseiam a época de reconhecimento no método de contabilidade do contribuinte, possivelmente com a opção de um contribuinte de regime de caixa em reconhecer o imposto no momento em que for devidamente provisionado.

Muitos tratados de imposto de renda exigem que os governos signatários do tratado concedam o FTC, mesmo que a legislação nacional de tal parte não conceda tal crédito.

Os sistemas federais, como os do Canadá, Suíça e Estados Unidos, podem ter regras diferentes para permitir crédito para créditos extrajurisdicionais nos níveis federal e estadual. Essas regras podem diferir entre as jurisdições sub-federais (provinciais, cantonais, estaduais). Assim, por exemplo, os governos federal canadense e americano permitem créditos de todos os níveis estrangeiros, enquanto as províncias canadenses e os estados americanos tendem a permitir um crédito para impostos de renda pagos a outras províncias e estados, mas não para impostos pagos a jurisdições soberanas (países). Os impostos subfederais podem ou não ser cobertos por tratados de imposto de renda.

Limitação de crédito

A maioria dos sistemas limita o FTC de alguma maneira. Uma limitação comum é baseada no imposto de renda interno considerado gerado pela receita de fonte estrangeira sujeita a imposto. Essa limitação pode ser aplicada em geral ou em um ou mais dos seguintes subconjuntos:

  • Por país ou região
  • Por tipo de renda
  • Por membro de um grupo
  • Por subtipo de imposto interno.

Os valores que excedem essa limitação podem reduzir os impostos do período anterior (e, portanto, potencialmente sujeitos a reembolso) ou impostos futuros. O período de transição pode ser limitado a um período de anos ou ilimitado. Por exemplo, o sistema dos EUA, em 2009, permitiu que os contribuintes aplicassem FTCs em excesso para reduzir o imposto de renda federal dos EUA para o primeiro ano anterior (transporte) e, em seguida, sucessivamente para cada um dos próximos 10 anos subsequentes (transporte). A Alemanha , em 2007, permitiu o transporte ilimitado, mas não o transporte de volta.

Vários países limitaram, em um ponto ou outro, o FTC com base no tipo de renda. O imposto de renda individual no Reino Unido limita o FTC de acordo com os tipos de imposto tributado separadamente no sistema do Reino Unido. Assim, os impostos estrangeiros incorridos com relação à receita de comercialização são limitados separadamente dos impostos estrangeiros incorridos com relação à receita de investimento. De 1987 a 2006, os EUA limitaram o FTC de acordo com diferentes categorias ou "cestas" de receitas, geralmente descritas como nove dessas cestas, mas na realidade, ocasionalmente, substancialmente mais. As definições de tais cestas foram agrupadas em duas cestas (com exceções) a partir de 2007. As cestas dos Estados Unidos são atualmente passivas, consistindo em renda de holding pessoal estrangeira (juros, dividendos, aluguéis, royalties e certos ganhos, com exceções significativas) e todos outro (limitação geral), com algumas exceções geralmente não aplicáveis.

Os países com regimes tributários alternativos que impõem certos impostos de renda mínimos podem modificar as regras de cálculo do FTC para esses impostos mínimos.

Geralmente, quando os impostos estrangeiros foram deduzidos ou considerados deduzidos da receita, e um crédito ou redução do imposto é reivindicado, o valor da renda sujeito a imposto é o valor antes da redução do imposto estrangeiro.

Definição de renda de fonte estrangeira

Quando um sistema impõe limites ao FTC com base de alguma maneira na receita de fonte estrangeira (FSI), o sistema geralmente fornece regras para determinar se a receita é de fonte estrangeira ou doméstica. As regras podem ser relativamente simples ou bastante complexas. (Para simplificar o texto abaixo, a frase "originado para" especifica no destino o local [estrangeiro ou doméstico] que constitui a fonte da receita no objeto para calcular a limitação do FTC.) A discussão a seguir explica as regras dos EUA e do Canadá e alguns outros variações em uma dessas regras para ilustrar as maneiras como os sistemas definem o FSI e o nível potencial de complexidade. As regras variam muito de país para país.

Abordagem dos EUA

As regras dos EUA são as mesmas para indivíduos e entidades e para residentes e não residentes. De acordo com as regras dos EUA, a fonte é determinada para a receita bruta (vendas mais outras receitas menos o custo das mercadorias vendidas) e, em seguida, as despesas e deduções são alocadas e distribuídas a essa receita (veja abaixo). A fonte de receita é determinada separadamente para cada tipo de receita.

  • Os juros e dividendos são provenientes da residência fiscal do pagador dos rendimentos. As exceções são fornecidas para receitas efetivamente relacionadas com um comércio ou negócio, que é proveniente do local de tal comércio ou negócio. Os EUA oferecem exceções para certas receitas de juros e dividendos.
  • A receita de uso da propriedade (aluguéis e royalties) é proveniente do local de utilização da propriedade de onde a receita é derivada.
  • A receita da execução de serviços é proveniente do local em que os serviços são executados. Isso pode exigir a alocação de receita quando os serviços são parcialmente executados em um lugar e parcialmente em outro.
  • Os ganhos e perdas cambiais são geralmente de origem estrangeira.
  • Os ganhos com a alienação de ativos estrangeiros, incluindo ações de empresas, podem ser provenientes do exterior ou do país, ou tal aquisição pode depender de outros fatores. No sistema dos EUA, esses ganhos também podem ser caracterizados como dividendos em certos casos.
  • A receita considerada de acordo com as regras de sociedades estrangeiras controladas é geralmente originada da mesma forma que os dividendos dessas empresas.
  • Os ganhos com imóveis geralmente são originados do local do imóvel.
  • A receita da venda de propriedades não estocáveis, exceto imóveis, geralmente é proveniente da residência do contribuinte.

Abordagem canadense

O Canadá segue uma abordagem um pouco diferente daquela acima para a receita de negócios. Tanto os indivíduos quanto as entidades podem ter receitas comerciais e não comerciais. A fonte de receita do negócio é determinada de forma diferente para cada tipo de negócio com base no local onde o negócio é predominantemente conduzido. Tal determinação é baseada em diferentes considerações com base na natureza dos diferentes negócios. Por exemplo, a receita do comércio de mercadorias é proveniente de onde as vendas são normalmente concluídas, mas outros fatores relevantes podem ser considerados. Em contraste, a receita da negociação de bens intangíveis, como ações e títulos, é proveniente de onde as decisões relacionadas a essa negociação são normalmente tomadas.

Para fins fiscais canadenses, a fonte de receita não comercial varia de acordo com o tipo de receita e é determinada de forma semelhante à abordagem dos Estados Unidos. Os juros e dividendos não comerciais são geralmente obtidos na residência do pagador. No entanto, a fonte de receita de dividendos é relevante apenas para pessoas físicas, uma vez que as empresas não são elegíveis para FTC com relação à receita de dividendos. A renda não comercial do uso da propriedade é proveniente do local onde a propriedade está situada, é usada ou explorada.

Indivíduos canadenses determinam a fonte de renda do emprego sob três abordagens diferentes. A abordagem padrão é que essa renda seja proveniente do principal local de trabalho. No entanto, se a renda do emprego estiver sujeita a imposto em outro país, a renda é obtida com base na proporção de dias trabalhados naquele país em relação ao total de dias trabalhados. Ambas as abordagens estão sujeitas a modificações de acordo com os tratados.

A fonte de receita para fins fiscais canadenses, como o FTC canadense, é por país.

Fonte de receita de vendas de propriedade de estoque

Existem várias outras abordagens em uso para obter receita com a venda de propriedades em estoque. No Reino Unido, essa receita é proveniente do local da atividade comercial que deu origem à receita. Nos EUA, a fonte varia. A receita do estoque produzido pelo contribuinte ou certas partes relacionadas é proveniente de 50% para colocar a titularidade do estoque que passa para o comprador e 50% com base na situação dos ativos usados ​​na produção e distribuição do estoque. A receita da venda de estoque comprado é proveniente do local de passagem do título. No entanto, as compras de certas partes relacionadas são efetivamente ignoradas e o estoque pode ser considerado produzido pelo contribuinte. Vários outros sistemas têm regras para determinar qual parte da receita do estoque produzido no mercado interno e vendido no exterior ou vice-versa é proveniente do exterior.

Associando deduções com receita

Quando um sistema limita o crédito com base no imposto interno gerado pela receita líquida de fonte estrangeira, ele deve fornecer um mecanismo para determinar a receita líquida sujeita ao imposto do país de origem, incluindo a associação de deduções ou exclusões com a receita para esse fim. Esses mecanismos tendem a ser complexos ou dependem de regras ou julgamentos contábeis locais. O processo de associar deduções com receita é referido à alocação e repartição em algumas jurisdições.

A maioria das regras depende, até certo ponto, das relações factuais entre as deduções e a receita produzida ao incorrer na dedução. Assim, todas as deduções relacionadas à produção de um conjunto de receitas seriam alocadas a esse conjunto de receitas. Na medida em que um determinado conjunto de receitas inclui tanto a renda nacional quanto a estrangeira, as deduções assim alocadas são então distribuídas de alguma maneira em alguns sistemas. As regras canadenses exigem que as deduções razoavelmente consideradas como totalmente alocáveis ​​à receita de um determinado local sejam alocadas a ela, bem como a parte de outras deduções razoavelmente consideradas aplicáveis ​​a essa receita. De acordo com as regras dos EUA, o rateio da maioria das deduções pode ser feito com base nas vendas relativas, receita bruta (vendas menos custo das mercadorias vendidas), espaço usado, número de funcionários ou alguma outra base racional e sistemática.

Os EUA têm regras que exigem que certas deduções sejam distribuídas entre todas as receitas por meio de formulário. Essas regras são bastante complexas. A despesa de juros deve ser distribuída com base na base tributária relativa ajustada dos ativos que produzem ou poderiam produzir o tipo específico de receita. As despesas de pesquisa e experimentação devem ser distribuídas com base nas vendas relativas ou na receita bruta relativa. Os contribuintes devem escolher a base a ser usada, e essa opção é válida por cinco anos. O imposto de renda estadual deve ser distribuído com base em fórmulas complexas. A administração e as despesas de suporte devem ser alocadas e distribuídas de acordo com um de vários métodos. Observe que poucos outros países desenvolveram regras com esse nível de complexidade e especificidade.

Reembolsos e ajustes

A maioria dos sistemas exige ação corretiva por parte dos contribuintes se o valor do imposto reivindicado anteriormente como FTC for alterado. Essas mudanças podem ocorrer, por exemplo, por causa do retorno de deduções, perdas ou créditos no país estrangeiro, mudanças no exame das devoluções, etc. A forma de ação corretiva varia de acordo com a jurisdição e pode variar dentro de uma jurisdição por tipo de ajuste .

As regras dos EUA diferenciam três formas de ajuste aos impostos estrangeiros: ajustes aos impostos pagos pelo contribuinte que reduziram os impostos reais pagos nos EUA, ajustes aos impostos considerados pagos que não esgotaram o conjunto de impostos pagos considerados e ajustes que não reduziram os impostos dos EUA ainda. Os contribuintes com o primeiro tipo de ajuste devem alterar as declarações de impostos e pagar ou solicitar o reembolso da diferença do imposto. Apenas contribuintes corporativos podem ter o segundo tipo de ajuste. Esses contribuintes devem reduzir o pool de impostos daqui para frente e avisar o governo sobre a mudança. Os contribuintes com o terceiro tipo de ajustes devem informar o governo sobre a mudança e fazer os ajustes apropriados para o FTC não utilizado transportado.

FTC considerado pago

Alguns países concedem FTC a empresas que possuem ações de uma empresa estrangeira quando o acionista recebe um dividendo ou outra receita presumida (por exemplo, de acordo com as disposições de empresa estrangeira controlada ) com base nos impostos e na receita do pagador de dividendos. Em tais sistemas, geralmente o valor do crédito são os impostos estrangeiros pagos pela empresa estrangeira vezes a fração dos ganhos distribuídos ao acionista como dividendo. Geralmente, o valor do dividendo é "extrapolado" pelo valor do crédito disponível, antes das limitações, cobrando efetivamente do acionista o imposto do país de origem pela renda em uma base antes dos impostos. O mecanismo de crédito considerado pago pode ser aplicado na cadeia de distribuição corporativa e pode estar sujeito a limitações de propriedade.

Crédito de imposto estrangeiro sobre dividendos de ações

Os dividendos recebidos por pessoas físicas e jurídicas residentes são incluídos no lucro tributável na maioria dos países. Um crédito de imposto estrangeiro é então permitido para qualquer imposto de renda estrangeiro pago pelo acionista sobre os dividendos, como retenção de imposto . Quando o país tributa os dividendos a uma taxa mais baixa, o imposto elegível para crédito é geralmente reduzido. Por exemplo, a legislação tributária dos Estados Unidos exige que os indivíduos reduzam o imposto de renda estrangeiro pela razão entre o diferencial de alíquota sobre os dividendos (39,6% menos 20%) e a alíquota tributária individual máxima (39,6%). Alguns países às vezes permitiram aos acionistas um crédito contra o imposto do acionista por impostos pagos pelas empresas. Vários países permitem que as empresas que possuem ações significativas de outras empresas reivindiquem um crédito fiscal estrangeiro para uma parte do imposto de renda estrangeiro pago pela empresa detida quando a empresa acionista recebe um dividendo.

Exemplos

Efeito da FTC na carga tributária mundial

Suponha que a Carpet Ltd seja uma empresa de capital aberto residente no Reino Unido que compra e vende tapetes por meio de escritórios no Reino Unido e na Alemanha. A taxa de imposto da Carpet Ltd no Reino Unido é de 33% sobre o lucro líquido do seu negócio de £ 1 milhão. A Carpet Ltd também está sujeita a impostos na Alemanha no equivalente a £ 100.000 a uma alíquota de 37%, ou £ 37.000. O Reino Unido limita o FTC ao valor do imposto do Reino Unido que incidiria sobre a renda de fonte estrangeira (fora do Reino Unido). Se a Carpet Ltd não tiver outra fonte de renda estrangeira segundo os conceitos do Reino Unido, o imposto da Carpet Ltd no Reino Unido é £ 330.000 menos FTC de £ 33.000, ou £ 297.000. O total de impostos seria de £ 297.000 + £ 37.000 ou £ 334.000. Por outro lado, se a Carpet Ltd tivesse lucros comerciais adicionais de origem estrangeira de £ 20.000, o limite do FTC seria suficiente para usar todos os impostos alemães como créditos, e o imposto do Reino Unido após o FTC seria de £ 293.000. Assim, a taxa de imposto mundial com FTC tende a ser, no mínimo, a taxa de imposto do país de origem e, no máximo, a taxa de imposto de um país estrangeiro, se mais alta.

Efeito da alocação de despesas

Diferenças nas regras de alocação de despesas e preços de transferência podem afetar esse resultado. Se, no exemplo acima, a Carpet Ltd tivesse £ 10.000 de despesas da operação na Alemanha que a Alemanha rejeitou como não atribuível à renda alemã segundo os conceitos alemães, o imposto alemão aumentaria para £ 40.700, enquanto a limitação do FTC do Reino Unido permaneceria em £ 33.000. Isso aumentaria os impostos mundiais pelo imposto alemão sobre as despesas não permitidas, para um total de £ 337.300.

Crédito considerado pago

Suponha que uma subsidiária 100% alemã de uma empresa norte-americana tenha ganho $ 1.000 de receita antes dos impostos e pagou $ 380 de impostos alemães ao longo de sua história. Se a empresa alemã pagar um dividendo de $ 100, a empresa norte-americana, sujeita às limitações, terá direito a $ 38 do FTC.

Economia de impostos

A redução de impostos refere-se à concessão a um país de origem de crédito de imposto estrangeiro para impostos estrangeiros específicos que seriam pagáveis, mas para isenção de impostos no país estrangeiro. O conceito de economia de impostos já foi bastante difundido, mas foi reconsiderado por muitos países. A aparente intenção das disposições era que as nações desenvolvidas fornecessem incentivos econômicos para que as empresas dessas nações investissem em nações em desenvolvimento. De acordo com o tratado fiscal Alemanha / Indonésia de 1977 (uma disposição típica), a Alemanha permitiu um crédito com relação a dividendos, juros e royalties para impostos indonésios que teriam sido pagos, mas para as disposições da lei indonésia destinadas a promover o desenvolvimento econômico na Indonésia.

Recursos adicionais

Imposto dos EUA

Oficial:

Tratados:

  • Kuntz & Peroni, Tributação Internacional dos EUA, Warren, Gorham & Lamont.
  • Moore & Outslay , US Tax Aspects of Doing Business Abroad, AICPA.
  • Doernberg, International Taxation in a Nutshell, West Publishing.

Imposto do Reino Unido

Oficial:

Imposto canadense

Oficial:

Referências