Custo histórico - Historical cost

Na contabilidade , o custo histórico de um item econômico é o valor monetário nominal original desse item. A contabilização do custo histórico envolve o relato de ativos e passivos pelos seus custos históricos, que não são atualizados devido às alterações nos valores dos itens. Consequentemente, os valores relatados para esses itens de balanço geralmente diferem de seus valores econômicos ou de mercado atuais.

Embora o uso de medição de custo histórico seja criticado por sua falta de relatórios oportunos das mudanças de valor, ele permanece em uso na maioria dos sistemas contábeis durante os períodos de inflação e deflação altas e baixas . Durante a hiperinflação , as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS) exigem a manutenção do capital financeiro em unidades de poder de compra constante em termos do IPC mensal, conforme estabelecido na IAS 29, Financial Reporting in Hyperinflationary Economies. Vários ajustes ao custo histórico são usados, muitos dos quais requerem o uso de julgamento da administração e podem ser difíceis de verificar. A tendência na maioria das normas contábeis é no sentido de uma reflexão mais oportuna do valor justo ou de mercado de alguns ativos e passivos, embora o princípio do custo histórico continue em uso. Muitos padrões contábeis exigem a divulgação dos valores atuais de certos ativos e passivos nas notas de rodapé das demonstrações financeiras, em vez de relatá-los no balanço patrimonial.

Para alguns tipos de ativos com valores de mercado prontamente disponíveis, as normas exigem que o valor contábil de um ativo (ou passivo) seja atualizado para o preço de mercado ou alguma outra estimativa de valor que se aproxime do valor atual (valor justo, também valor justo de mercado ). Os padrões contábeis variam quanto à forma como a mudança resultante no valor de um ativo ou passivo é registrada; pode ser incluída no resultado ou como uma alteração direta do patrimônio líquido .

O modelo de manutenção de capital em unidades de poder de compra constante é um modelo de contabilidade básico alternativo aprovado pelo International Accounting Standards Board ao modelo de contabilidade de custo histórico tradicional.

Base de custo histórico (custo original)

Com base na contabilização do custo histórico, os ativos e passivos são contabilizados pelos valores na data da primeira aquisição. Eles não são, então, geralmente reapresentados para mudanças nos valores.

Os custos registados na Demonstração do Resultado são baseados no custo histórico dos itens vendidos ou usados, e não nos seus custos de reposição.

Por exemplo,

uma empresa adquire um ativo no ano 1 por $ 100
o ativo ainda é mantido no final do ano 1, quando seu valor de mercado é de $ 120
a empresa vende o ativo no ano 2 por $ 115

No final do ano 1, o ativo é registrado no balanço patrimonial ao custo de $ 100. Não é levado em consideração o aumento no valor de $ 100 para $ 120 no ano 1. No ano 2, a empresa registra uma venda de $ 115. O custo das vendas é de $ 100, sendo o custo histórico do ativo. Isso dá origem a um ganho de $ 15, que é totalmente reconhecido no ano 2.

Medição com base no custo histórico

Inventário

É padrão, com base no custo histórico, relatar o custo do estoque ( estoque ) pelo menor valor entre o custo e o valor realizável líquido . Como resultado:-

Uma diminuição no valor realizável do estoque para um valor abaixo de seu custo histórico é reconhecida imediatamente
Um aumento no valor realizável do estoque não é reconhecido até que o estoque seja vendido.

Propriedade, planta e equipamento

O imobilizado é contabilizado pelo seu custo histórico. O custo inclui: -

Preço de compra, incluindo direitos de importação e impostos de compra não reembolsáveis, após dedução de descontos comerciais e abatimentos;
Quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessários para que ele seja capaz de operar. Isso pode incluir preparação do local, custos de entrega e manuseio, instalação, montagem, teste, honorários profissionais e os custos dos funcionários diretamente envolvidos nessas atividades.

Em IFRS , o custo também inclui a estimativa inicial dos custos de desmontar e remover o item e restaurá-lo. O custo pode incluir o custo do empréstimo para financiar a construção, se esta política for adotada de maneira consistente. O custo histórico é então depreciado : é sistematicamente reduzido ao valor recuperável, ao longo da vida útil estimada do ativo, para refletir o uso do ativo. A depreciação (redução do custo histórico) é registrada como despesa. Na maioria dos casos, o método de depreciação "linear" é usado, resultando no mesmo encargo de depreciação a cada ano até que se espere que seja vendido ou nenhum outro benefício econômico daí obtido. Outros padrões de depreciação são usados se os ativos são usados proporcionalmente mais em alguns períodos do que em outros.

Instrumentos financeiros

Certos itens financeiros podem ser registrados pelo custo histórico, que é o método básico da contabilidade financeira . Qualquer prêmio de emissão inicial ou desconto é amortizado em juros ao longo do tempo, e o valor resultante é freqüentemente descrito como custo amortizado .

Exceções à base de custo histórico da contabilidade

Reavaliação de imobilizado

De acordo com o IFRS, é aceitável, mas não obrigatório, remensurar os valores do ativo imobilizado pelos seus valores justos (atuais). 'Valor justo' é a quantia pela qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas em uma transação em condições normais de mercado. Essa política deve ser aplicada a todos os ativos de uma determinada classe. Portanto, seria aceitável para uma entidade reavaliar propriedades perfeitas a cada três anos. As reavaliações devem ser feitas com regularidade suficiente para assegurar que o valor contábil não difira materialmente do valor de mercado nos anos subsequentes. Um excedente na reavaliação seria registrado como um movimento de reserva, não como receita.

Instrumentos financeiros derivativos

De acordo com o IFRS e o US GAAP , os instrumentos financeiros derivativos são registrados pelo valor justo, com as variações de valor registradas na demonstração do resultado .

Relatórios financeiros em economias hiperinflacionárias

O IFRS exige o IAS 29 Relatório Financeiro em Economias Hiperinflacionárias, que prescreve a manutenção do capital em unidades de poder de compra constante em moedas consideradas hiperinflacionárias. As características de uma hiperinflação incluem a população manter sua riqueza em ativos não monetários ou moedas estrangeiras relativamente estáveis, preços cotados em moedas estrangeiras ou indexação generalizada de preços. Isso pode ocorrer se a inflação acumulada atingir ou exceder 100% em três anos. Uma entidade que opera em uma economia hiperinflacionária: -

Registra um ganho ou perda em sua 'posição monetária líquida' em sua demonstração de resultados.
Registra itens não monetários (por exemplo, imobilizado) no balanço patrimonial aplicando a indexação ao seu custo histórico.

Técnicas de contabilidade de gestão

Na contabilidade gerencial, há uma série de técnicas utilizadas como alternativas à contabilidade de custos históricos, incluindo: -

medir o lucro na venda de estoque por referência ao seu custo de reposição. Se o estoque com um custo histórico de $ 100 for vendido por $ 115 quando custa $ 110 para substituí-lo, o lucro registrado seria de $ 5 apenas com base no custo de reposição, não $ 15;
cobrando aluguel econômico por ativos, especialmente propriedades. Se uma empresa usa uma propriedade de 20 anos de sua propriedade, a depreciação com base no custo histórico pode ser insignificante. No entanto, as contas de gestão podem apresentar um aluguel nocional a pagar, sendo talvez o custo de oportunidade - o valor que a empresa poderia receber se alugasse o imóvel a terceiros.

IASB aprovou alternativa para contabilidade de custo histórico

A Estrutura do IASB introduziu Manutenção de Capital em Unidades de Poder de Compra Constante como uma alternativa à Contabilidade de Custo Histórico em 1989 no Par. 104 (a) onde afirma que a manutenção do capital financeiro pode ser medida em unidades monetárias nominais - o modelo HCA tradicional - ou em unidades de poder de compra constante em todos os níveis de inflação e deflação: o modelo CMUCPP.

A escolha específica de medir a manutenção do capital financeiro em unidades de poder de compra constante (o modelo CMUCPP) em todos os níveis de inflação e deflação, conforme contido na Estrutura para a Preparação e Apresentação das Demonstrações Financeiras, foi aprovada pelo órgão predecessor do International Accounting Standards Board , o International Accounting Standards Committee Board, em abril de 1989 para publicação em julho de 1989 e adotado pelo IASB em abril de 2001.

"Na ausência de uma Norma ou Interpretação que se aplique especificamente a uma transação, a administração deve usar seu julgamento para desenvolver e aplicar uma política contábil que resulte em informações que sejam relevantes e confiáveis. Ao fazer esse julgamento, o IAS 8.11 exige que a administração considere as definições, critérios de reconhecimento e conceitos de mensuração para ativos, passivos, receitas e despesas na Estrutura Conceptual. Esta elevação da importância da Estrutura Conceptual foi adicionada nas revisões de 2003 à IAS 8. "

IAS8, 11:

"Ao fazer o julgamento, a administração deve consultar e considerar a aplicabilidade das seguintes fontes em ordem decrescente:

(a) os requisitos e orientações em Normas e Interpretações que tratam de questões semelhantes e relacionadas; e

(b) as definições, critérios de reconhecimento e conceitos de mensuração para ativos, passivos, receitas e despesas na Estrutura Conceptual. "

Não há Norma ou Interpretação Internacional de Relato Financeiro aplicável em relação à avaliação de itens não monetários de valor real constante, por exemplo, capital social emitido, lucros retidos, reservas de capital, todos os outros itens no Patrimônio Líquido, devedores comerciais, credores comerciais, ativos fiscais diferidos e passivos, impostos a pagar e a receber, todas as outras contas a receber e a pagar não monetárias, itens da conta de lucros e perdas, como salários, ordenados, aluguéis, etc. A Estrutura Conceptual é, portanto, aplicável.

O modelo CMUCPP é escolhido por quase nenhum contador em economias não hiperinflacionárias, embora ele mantivesse automaticamente o valor real de itens não monetários de valor real constante, por exemplo, capital acionário emitido, renda retida, outros itens de patrimônio líquido, devedores comerciais, credores comerciais , etc., constante por um período de tempo ilimitado em todas as entidades que, pelo menos, em valor real em todos os níveis de inflação e deflação - tudo o mais sendo igual. Isso ocorre porque o modelo CMUCPP é geralmente visto pelos contadores como um modelo de contabilidade da inflação falhado na década de 1970 que exige que todos os itens não monetários - itens não monetários de valor real variável e itens não monetários de valor real constante - sejam ajustados pela inflação por meio de o Índice de Preços ao Consumidor .

O IASB não aprovou CMUCPP em 1989 como um modelo de contabilidade de inflação . CMUCPP, medindo a manutenção do capital financeiro em unidades de poder de compra constante, incorpora um conceito alternativo de capital, conceito de manutenção de capital financeiro e conceito de determinação de lucro ao conceito de capital de custo histórico, conceito de manutenção de capital financeiro e conceito de determinação de lucro. O CMUCPP exige todos os itens não monetários de valor real constante, por exemplo, capital social emitido, renda retida, todos os outros itens no patrimônio líquido, devedores comerciais, credores comerciais, ativos e passivos fiscais diferidos, impostos a pagar e a receber, todos os itens nos lucros e perdas conta, etc. a ser avaliada diariamente em unidades de poder de compra constante. Itens não monetários de valor real variável, por exemplo, imobilizado, ações listadas e não listadas, estoque, etc. são avaliados em termos de IFRS e atualizados diariamente.

O IASB exige que as entidades implementem o IAS 29, que é um modelo de Manutenção de Capital em Unidades de Poder de Compra Constante durante a hiperinflação.

Vantagens e desvantagens da contabilidade de custos históricos

Vantagens

As contas de custos históricos são fáceis de produzir
Contas de custo histórico não registram ganhos até que sejam realizados
Contas de custo histórico ainda são usadas na maioria dos sistemas de contabilidade

Desvantagens

As contas de custo histórico não fornecem nenhuma indicação dos valores atuais dos ativos de uma empresa
As contas de custo histórico não registram os custos de oportunidade do uso de ativos mais antigos, especialmente bens que podem ser registrados por um valor baseado em custos incorridos há muitos anos
As contas de custo histórico não relatam / contabilizam a perda de valor real de itens monetários nominais como resultado da inflação ou o ganho em valor real em itens monetários nominais durante a deflação.

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