Declaração de renda - Income statement
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Uma demonstração de resultados ou conta de lucros e perdas (também conhecida como demonstração de lucros e perdas (P&L), demonstração de lucros ou perdas , demonstração de receitas , demonstração de desempenho financeiro , demonstração de lucros , demonstração de lucros , demonstração operacional ou demonstração de operações ) é uma das demonstrações financeiras de uma empresa e mostra as receitas e despesas da empresa durante um determinado período.
Indica como as receitas (também conhecidas como “top line” ) são transformadas em receita líquida ou lucro líquido (resultado após a contabilização de todas as receitas e despesas). O objetivo da demonstração do resultado é mostrar aos gerentes e investidores se a empresa ganhou (lucro) ou perdeu (prejuízo) durante o período relatado.
Uma demonstração de resultados representa um período de tempo (assim como a demonstração de fluxo de caixa ). Isso contrasta com o balanço , que representa um único momento no tempo.
As organizações de caridade que são obrigadas a publicar demonstrações financeiras não produzem uma declaração de renda. Em vez disso, eles produzem uma declaração semelhante que reflete as fontes de financiamento em comparação com as despesas do programa, custos administrativos e outros compromissos operacionais. Esta declaração é comumente referida como declaração de atividades . As receitas e despesas são posteriormente categorizadas na declaração de atividades pelas restrições dos doadores sobre os fundos recebidos e gastos.
A demonstração do resultado pode ser preparada em um de dois métodos. A demonstração de resultados de etapa única totaliza as receitas e subtrai as despesas para encontrar o resultado final. A demonstração de resultados em várias etapas segue várias etapas para encontrar o resultado final: começando com o lucro bruto e , em seguida, calculando as despesas operacionais . Então, quando deduzido do lucro bruto, produz a receita das operações.
Somando-se à receita operacional está a diferença de outras receitas e outras despesas. Quando combinada com a receita das operações, resulta na receita antes dos impostos. A etapa final é a dedução dos impostos, que finalmente produz o lucro líquido do período medido.
Utilidade e limitações da demonstração de resultados
As declarações de rendimentos podem ajudar os investidores e credores a determinar o desempenho financeiro passado da empresa, prever o desempenho futuro e avaliar a capacidade de gerar fluxos de caixa futuros usando o relatório de receitas e despesas.
No entanto, as informações de uma demonstração de resultados têm várias limitações:
- Itens que podem ser relevantes, mas não podem ser medidos de forma confiável, não são relatados ( por exemplo , reconhecimento da marca e fidelidade).
- Alguns números dependem dos métodos de contabilidade usados ( por exemplo , usando a contabilidade FIFO ou LIFO para medir o nível de estoque ).
- Alguns números dependem de julgamentos e estimativas ( por exemplo , a despesa de depreciação depende da vida útil estimada e do valor residual).
- INCOME STATEMENT GREENHARBOR LLC -
For the year ended DECEMBER 31 2010
€ €
Debit Credit
Revenues
GROSS REVENUES (including INTEREST income) 296,397
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Expenses:
ADVERTISING 6,300
BANK & CREDIT CARD FEES 144
BOOKKEEPING 2,350
SUBCONTRACTORS 88,000
ENTERTAINMENT 5,550
INSURANCE 750
LEGAL & PROFESSIONAL SERVICES 1,575
LICENSES 632
PRINTING, POSTAGE & STATIONERY 320
RENT 13,000
MATERIALS 74,400
TELEPHONE 1,000
UTILITIES 1,491
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TOTAL EXPENSES (195,512)
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NET INCOME 100,885
As diretrizes para declarações de receita abrangente e declarações de receita de entidades comerciais são formuladas pelo International Accounting Standards Board e por várias organizações específicas de cada país, por exemplo, o FASB nos Estados Unidos.
Os nomes e o uso de diferentes contas na demonstração do resultado dependem do tipo de organização, das práticas da indústria e dos requisitos de diferentes jurisdições.
Se aplicável ao negócio, os valores resumidos para os seguintes itens devem ser incluídos na demonstração de resultados:
Seção operacional
- Receita - Entradas de caixa ou outras melhorias de ativos (incluindo contas a receber ) de uma entidade durante um período de entrega ou produção de bens, prestação de serviços ou outras atividades que constituem as principais operações contínuas da entidade. Geralmente é apresentado como vendas menos descontos de vendas, devoluções e abatimentos. Cada vez que uma empresa vende um produto ou executa um serviço, ela obtém receita. Isso geralmente é conhecido como receita bruta ou receita de vendas.
-
Despesas - Saídas de caixa ou outra utilização de ativos ou incorrência de passivos (incluindo contas a pagar ) durante um período de entrega ou produção de bens, prestação de serviços ou realização de outras atividades que constituem as principais operações em andamento da entidade.
- Custo das mercadorias vendidas (CPV) / Custo das vendas - representa os custos diretos atribuíveis às mercadorias produzidas e vendidas por uma empresa (manufatura ou merchandising). Inclui custos de material , mão de obra direta e custos indiretos (como em custos de absorção ) e exclui custos operacionais (custos de período), como vendas, administrativos, publicidade ou P&D, etc.
-
Despesas com Vendas, Gerais e Administrativas ( SG&A ou SGA) - consistem no total de despesas com folha de pagamento. O SGA é geralmente entendido como a maior parte dos custos não relacionados à produção, em contraste com os custos de produção, como mão de obra direta.
- Despesas de vendas - representam as despesas necessárias para vender produtos (por exemplo, salários dos vendedores, comissões e despesas de viagens, publicidade, frete, frete, depreciação dos edifícios e equipamentos das lojas de vendas , etc.).
- Despesas Gerais e Administrativas (G&A) - representam as despesas de gestão do negócio ( salários de diretores / executivos, honorários jurídicos e profissionais, utilidades, seguros, depreciação de prédios e equipamentos de escritórios, aluguéis de escritórios , materiais de escritório , etc.).
- Depreciação / Amortização - o encargo com relação a ativos fixos / ativos intangíveis que foram capitalizados no balanço patrimonial por um período (contábil) específico. É uma alocação sistemática e racional de custos, em vez do reconhecimento do decréscimo do valor de mercado.
- Despesas de Pesquisa e Desenvolvimento (P&D) - representam despesas incluídas em pesquisa e desenvolvimento.
As despesas reconhecidas na demonstração dos resultados devem ser analisadas quer por natureza (matérias-primas, custos de transporte, custos com pessoal, depreciação, benefícios a empregados etc.) ou por função (custo de vendas, vendas, administrativos, etc.). (IAS 1.99) Se uma entidade categorizar por função, então informações adicionais sobre a natureza das despesas, pelo menos, - depreciação, amortização e despesas com benefícios de empregados - devem ser divulgadas. (IAS 1.104) O principal excluindo custos dos produtos vendidos, são classificados como despesas operacionais. Representam os recursos despendidos, exceto compras de estoques, na geração da receita do período. As despesas freqüentemente são divididas em duas amplas subclassificações: despesas de vendas e despesas administrativas.
Seção não operacional
- Outras receitas ou ganhos - receitas e ganhos de outras atividades comerciais diferentes (por exemplo, aluguel , receita de patentes , goodwill). Também inclui ganhos incomuns que são incomuns ou infrequentes, mas não ambos (por exemplo, ganho com a venda de títulos ou ganho com a alienação de ativos fixos )
- Outras despesas ou perdas - despesas ou perdas não relacionadas às operações comerciais primárias (por exemplo, perda cambial ).
- Custos financeiros - custos de empréstimos de vários credores (por exemplo, despesas com juros , encargos bancários ).
- Despesa de imposto de renda - soma do valor do imposto a pagar às autoridades fiscais no período de relatório corrente (passivos fiscais correntes / impostos a pagar) e o valor dos passivos (ou ativos) fiscais diferidos .
Itens irregulares
Eles são relatados separadamente porque, dessa forma, os usuários podem prever melhor os fluxos de caixa futuros - itens irregulares muito provavelmente não ocorrerão novamente. Estes são reportados líquidos de impostos .
- Operações descontinuadas são o tipo mais comum de itens irregulares. Mudar o (s) local (is) de negócios, interromper a produção temporariamente ou mudanças devido a melhorias tecnológicas não se qualificam como operações descontinuadas. As operações descontinuadas devem ser mostradas separadamente.
O efeito cumulativo das mudanças nas políticas contábeis (princípios) é a diferença entre o valor contábil dos ativos (ou passivos) afetados sob a política antiga (princípio) e qual teria sido o valor contábil se o novo princípio tivesse sido aplicado no anterior períodos. Por exemplo, avaliação de estoques usando UEPS em vez do método de média ponderada . As alterações devem ser aplicadas retrospectivamente e apresentadas como ajustes ao saldo inicial dos componentes afetados no patrimônio líquido . Todas as demonstrações financeiras comparativas devem ser reapresentadas. (IAS 8)
No entanto, as mudanças nas estimativas (por exemplo, vida útil estimada de um ativo fixo) requerem apenas mudanças prospectivas . (IAS 8)
Nenhum item pode ser apresentado na demonstração do resultado como itens extraordinários de acordo com as normas IFRS, mas são permitidos de acordo com o US GAAP. (IAS 1.87) Os itens extraordinários são incomuns (anormais) e infrequentes, por exemplo, desastre natural inesperado, expropriação, proibições de acordo com novos regulamentos. [Observação: desastres naturais podem não se qualificar dependendo da localização (por exemplo, danos causados por geadas não se qualificariam no Canadá, mas seriam nos trópicos).]
Itens adicionais podem ser necessários para apresentar adequadamente os resultados das operações da entidade. (IAS 1.85)
Divulgações
Certos itens devem ser divulgados separadamente nas notas (ou na demonstração do resultado abrangente ), se materiais, incluindo: (IAS 1.98)
- Reduções de estoques para o valor realizável líquido ou do imobilizado para o valor recuperável, bem como reversões de tais reduções
- Reestruturação das atividades de uma entidade e reversões de quaisquer provisões para os custos de reestruturação
- Alienações de itens de imobilizado
- Alienações de investimentos
- Operações descontinuadas
- Resolução de litígios
- Outras reversões de provisões
Devido à sua importância, o lucro por ação (EPS) deve ser divulgado no corpo da demonstração do resultado. Uma empresa que relata qualquer um dos itens irregulares também deve relatar EPS para esses itens no extrato ou nas notas.
Existem duas formas de EPS relatadas:
- Básico : neste caso, a “média ponderada de ações em circulação” inclui apenas as ações reais em circulação.
- Diluído : neste caso, a “média ponderada das ações em circulação” é calculada como se todas as opções de ações, bônus de subscrição, bônus conversíveis e outros títulos que poderiam ser transformados em ações fossem transformados. Isso aumenta o número de ações e, portanto, diminui o EPS. O EPS diluído é considerado uma forma mais confiável de medir o EPS.
Amostra de demonstração de resultados
A seguinte demonstração do resultado é um exemplo muito breve preparado de acordo com as IFRS . Não mostra todos os tipos de contas possíveis, mas mostra os mais usuais. As diferenças entre IFRS e US GAAP afetariam a interpretação dos exemplos de demonstração de resultados a seguir.
Fitness Equipment Limited
DECLARAÇÕES DE RENDA
(em milhões)
Ano encerrado em 31 de março de 2019 2020 2021
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Receita £ 14.580,2 £ 11.900,4 £ 8.290,3
Custo das vendas (6.740,2) (5.650,1) (4.524,2)
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Lucro bruto 7.840,0 6.250,3 3.766,1
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Despesas SGA (3.624,6) (3.296,3) (3.034,0)
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Lucro operacional 4.215,4 2.954,0 732,1
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Ganhos com a alienação de ativos fixos 46,3 - -
Despesa de juros (119,7) (124,1) (142,8)
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Lucro antes de impostos 4.142,0 2.829,9 589,3
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Despesa de imposto de renda (1.656,8) (1.132,0) (235,7)
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Lucro (ou perda) do ano £ 2.485,2 £ 1.697,9 £ 353,6
DEXTERITY INC. E SUBSIDIÁRIAS
DECLARAÇÕES DE OPERAÇÕES CONSOLIDADAS
(Em milhões)
Ano encerrado em 31 de dezembro de 2019 2020 2021
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Receita 36.525,9 29.827,6 21.186,8
Custo das vendas (18.545,8) (15.858,8) (11.745,5)
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Lucro bruto 17.980,1 13.968,8 9.441,3
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Despesas operacionais:
Despesas com vendas, gerais e administrativas (4.142,1) (3.732,3) (3.498,6)
Depreciação (602,4) (584,5) (562,3)
Amortização (209,9) (141,9) (111,8)
Perda por redução ao valor recuperável (17.997,1) - -
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Despesas operacionais totais (22.951,5) (4.458,7) (4.172,7)
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Lucro (ou prejuízo) operacional (4.971,4) 9.510,1 5.268,6
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Receita de juros 25,3 11,7 12,0
Despesa de juros (718,9) (742,9) (799,1)
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Lucro (ou perda) de operações contínuas
antes dos impostos, participação nos lucros (ou prejuízos) de
associadas e participações não controladoras (5.665,0) 8.778,9 4.481,5
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Despesa de imposto de renda (1.678,6) (3.510,5) (1.789,9)
Lucro (ou perda) de associados , líquido de impostos (20,8) 0,1 (37,3)
Lucro (ou perda) de participação não controladora ,
líquido de impostos (5.1) (4.7) (3.3)
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Lucro (ou prejuízo) de operações contínuas (7.348,7) 5.263,8 2.651,0
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Lucro (ou prejuízo) de operações descontinuadas ,
líquido de impostos (1.090,3) (802,4) 164,6
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Lucro (ou prejuízo) do ano (8.439) 4.461,4 2.486,4
Resultado
“ Resultado líquido ” é a receita líquida calculada após a subtração das despesas da receita. Uma vez que esta forma a última linha da demonstração de resultados, é informalmente chamada de "linha de base". É importante para os investidores porque representa o lucro do exercício atribuível aos acionistas.
Após a revisão da IAS 1 em 2003, a Norma passou a usar o lucro ou prejuízo do exercício em vez do lucro ou prejuízo líquido ou lucro líquido como termo descritivo para a linha de fundo da demonstração de resultados.
Requisitos de IFRS
Em 6 de setembro de 2007, o International Accounting Standards Board emitiu uma revisão do IAS 1: Apresentação de Demonstrações Financeiras , que é efetiva para os períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2009.
Uma entidade comercial que adota o IFRS deve incluir:
- uma declaração de rendimento abrangente ou
- duas declarações separadas compreendendo:
- uma demonstração de resultados exibindo componentes de lucro ou perda e
- uma demonstração do resultado abrangente que começa com o lucro ou prejuízo (resultado final da demonstração do resultado) e exibe os itens de outro resultado abrangente para o período de relatório. (IAS1.81)
Todas as mutações de não proprietários no patrimônio líquido (ou seja, resultado abrangente ) devem ser apresentadas na demonstração do resultado abrangente ou em uma demonstração do resultado separada e uma demonstração do resultado abrangente. Os componentes do resultado abrangente podem não ser apresentados na demonstração das mutações do patrimônio líquido .
O rendimento integral de um período inclui o lucro ou prejuízo (rendimento líquido) desse período e outro rendimento integral reconhecido nesse período.
Todos os itens de receita e despesa reconhecidos em um período devem ser incluídos nos lucros ou prejuízos, a menos que uma Norma ou Interpretação exija o contrário. (IAS 1.88) Algumas IFRSs exigem ou permitem que alguns componentes sejam excluídos dos lucros ou prejuízos e, em vez disso, sejam incluídos em outros resultados abrangentes. (IAS 1.89)
Itens e divulgações
A demonstração do resultado abrangente deve incluir: (IAS 1.82)
- Receita
- Custos financeiros (incluindo despesas de juros )
- Participação nos lucros ou perdas de associadas e empreendimentos conjuntos contabilizados pelo método de equivalência patrimonial
- Despesa tributária
- Um valor único que compreende o total de (1) o lucro ou perda pós-imposto de operações descontinuadas e (2) o ganho ou perda pós-imposto reconhecido na alienação dos ativos ou grupo (s) de alienação que constituem a operação descontinuada
- Lucros ou prejuízos
- Cada componente de outro resultado abrangente classificado por natureza
- Participação de outros resultados abrangentes de associadas e empreendimentos conjuntos contabilizados pelo método de equivalência patrimonial
- Lucro abrangente total
Os seguintes itens também devem ser divulgados na demonstração do resultado abrangente como alocações do período: (IAS 1.83)
- Lucro ou perda do período atribuível a interesses não controladores e proprietários da controladora
- Lucro abrangente total atribuível a participações não controladoras e proprietários da controladora
Nenhum item pode ser apresentado na demonstração do resultado abrangente (ou na demonstração do resultado, se apresentado separadamente) ou nas notas como itens extraordinários .
Veja também
- Renda abrangente
- Fluxo de caixa
- Declaração de negociação
- Modelo de lucro
- Demonstração das mutações do patrimônio líquido
- Auditoria de modelo
- Normas internacionais de relatório financeiro (e seus requisitos )
- PnL Explicado - Relatório de lucros e perdas explicado
Referências
- Harry I. Wolk, James L. Dodd, Michael G. Tearney. Teoria da contabilidade: questões conceituais em um ambiente político e econômico (2004). ISBN 0-324-18623-1 .
- Angelico A. Groppelli, Ehsan Nikbakht. Finanças (2000). ISBN 0-7641-1275-9 .
- Barry J. Epstein, Eva K. Jermakowicz. Interpretação e aplicação das normas internacionais de relatório financeiro (2007). ISBN 978-0-471-79823-1 .
- Jan R. Williams, Susan F. Haka, Mark S. Bettner, Joseph V. Carcello. Contabilidade Financeira e Gerencial (2008). ISBN 978-0-07-299650-0 .