Tratado tributário - Tax treaty

Muitos países celebraram tratados fiscais (também chamados de acordos de dupla tributação , ou DTAs ) com outros países para evitar ou mitigar a dupla tributação . Esses tratados podem abranger uma variedade de impostos, incluindo imposto de renda , imposto sobre herança , imposto sobre valor agregado ou outros impostos. Além dos tratados bilaterais, também existem tratados multilaterais. Por exemplo, os países da União Europeia (UE) são partes de um acordo multilateral com respeito a impostos sobre o valor agregado sob os auspícios da UE, enquanto um tratado conjunto sobre assistência administrativa mútua do Conselho da Europa e da Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) está aberto a todos os países. Os tratados tributários tendem a reduzir os impostos de um país do tratado para residentes do outro país do tratado, a fim de reduzir a dupla tributação da mesma renda.

As disposições e objetivos variam significativamente, com muito poucos tratados fiscais sendo semelhantes. A maioria dos tratados:

definir quais impostos são cobertos e quem é residente e tem direito aos benefícios,
reduzir os valores do imposto retido de juros, dividendos e royalties pagos por um residente de um país a residentes do outro país,
limitar o imposto de um país sobre a renda comercial de um residente do outro país àquela renda de um estabelecimento permanente no primeiro país,
definir as circunstâncias em que a renda de indivíduos residentes em um país será tributada no outro país, incluindo salário, trabalho autônomo, pensão e outros rendimentos,
prevêem a isenção de certos tipos de organizações ou indivíduos, e
fornecer estruturas processuais para aplicação e resolução de disputas.

Os objetivos declarados para a celebração de um tratado geralmente incluem a redução da dupla tributação, a eliminação da evasão fiscal e o incentivo à eficiência do comércio internacional. É geralmente aceito que os tratados tributários aumentam a segurança dos contribuintes e das autoridades tributárias em seus negócios internacionais.

Vários governos e organizações usam tratados modelo como pontos de partida. Os tratados de dupla tributação geralmente seguem a Convenção Modelo da OCDE e os comentários oficiais e comentários dos membros sobre os mesmos servem como orientação quanto à interpretação por cada país membro. Outros modelos relevantes são a Convenção Modelo da ONU, no caso de tratados com países em desenvolvimento, e a Convenção Modelo dos Estados Unidos, no caso de tratados negociados pelos Estados Unidos.

Residência fiscal

Em geral, os benefícios dos tratados fiscais estão disponíveis apenas para residentes fiscais de um dos países do tratado. Na maioria dos casos, um residente fiscal de um país é qualquer pessoa que está sujeita a impostos de acordo com as leis nacionais desse país em razão de domicílio, residência, local de constituição ou critérios semelhantes.

Geralmente, os indivíduos são considerados residentes de acordo com um tratado tributário e sujeitos à tributação quando mantêm seu local de residência principal. No entanto, a residência para fins de tratado se estende muito além do escopo estreito do local principal de residência. Por exemplo, muitos países também tratam como residentes pessoas que passam mais do que um número fixo de dias no país. Os Estados Unidos incluem cidadãos e portadores de green card, onde quer que vivam, como sujeitos a tributação e, portanto, como residentes para fins de tratado tributário. Como a residência é definida de maneira tão ampla, a maioria dos tratados reconhece que uma pessoa poderia atender à definição de residência em mais de uma jurisdição (ou seja, "residência dupla") e fornecer uma cláusula de "desempate". Essas cláusulas normalmente têm uma hierarquia de três a cinco testes para resolver a residência múltipla, normalmente incluindo a residência permanente como um fator principal. A residência fiscal raramente afeta a cidadania ou o status de residente permanente, embora certos status de residência de acordo com a lei de imigração de um país possam influenciar a residência fiscal. Isso inclui a 'regra dos 183 dias' quando o direito de residência é invocado.

As entidades podem ser consideradas residentes com base em seu país de sede de administração, seu país de organização ou outros fatores. Os critérios são frequentemente especificados em um tratado, o que pode aprimorar ou anular a legislação local. É possível, de acordo com a maioria dos tratados, que uma entidade resida em ambos os países, especialmente quando um tratado é entre dois países que usam padrões diferentes de residência de acordo com sua legislação nacional. Alguns tratados fornecem regras de “desempate” para a residência de entidades, outros não. A residência é irrelevante no caso de algumas entidades e / ou tipos de renda, uma vez que os membros da entidade e não a entidade estão sujeitos a impostos. A OCDE tem se afastou de direcção efectiva de uma resolução caso a caso, utilizando Procedimento amigável (MAP) para determinar conflitos de dupla residência.

Estabelecimento permanente

A maioria dos tratados estabelece que os lucros comerciais (às vezes definidos no tratado) de um residente de um país estão sujeitos a impostos no outro país apenas se os lucros forem provenientes de um estabelecimento permanente no outro país. Por exemplo, no tratado tributário dos Estados Unidos e da Índia, se a pessoa residir em ambos os países, a cláusula adicional adicionada ao argumento seria se a pessoa possui uma casa permanente ou tem uma residência habitual ou é nacional de um estado. Muitos tratados, entretanto, tratam de certos tipos de lucros comerciais (como honorários de diretores ou receitas das atividades de atletas e artistas) separadamente. Esses tratados também definem o que constitui um estabelecimento permanente (PE). A maioria dos tratados tributários, mas não todos, segue a definição de PE no Tratado Modelo da OCDE. De acordo com a definição da OCDE, um PE é um local fixo de negócios por meio do qual os negócios de uma empresa são realizados. Certos locais são enumerados especificamente como exemplos de PEs, incluindo filiais, escritórios, oficinas e outros. Exceções específicas da definição de PE também são fornecidas, como um local onde apenas atividades preliminares ou auxiliares (como armazenamento de estoque, compra de mercadorias ou coleta de informações) são realizadas.

Embora, em geral, os tratados fiscais não especifiquem um período de tempo durante o qual as atividades comerciais devem ser conduzidas através de um local antes de dar origem a um PE, a maioria dos países membros da OCDE não encontra um PE nos casos em que um local de negócios existe por menos mais de seis meses, na ausência de circunstâncias especiais. Muitos tratados fornecem explicitamente um limite mais longo, geralmente um ano ou mais, para o qual um canteiro de obras deve existir antes de dar origem a um estabelecimento permanente. Além disso, alguns tratados, mais comumente aqueles em que pelo menos uma das partes é um país em desenvolvimento, contêm disposições que consideram a existência de uma PE se certas atividades (como serviços) forem realizadas por determinados períodos de tempo, mesmo quando uma PE não caso contrário, existe.

Mesmo quando um residente de um país não conduz suas atividades comerciais em outro país por meio de um local fixo ou negócio, um PE ainda pode ser encontrado naquele outro país onde o negócio é realizado por meio de uma pessoa nesse outro país que tem a autoridade para celebrar contratos em nome do residente do primeiro país. Assim, um residente de um país não pode evitar ser tratado como detentor de uma EP agindo por meio de um agente dependente em vez de conduzir seus negócios diretamente. No entanto, a realização de negócios por meio de um agente independente geralmente não resultará em uma PE.

Retenção de impostos

Muitos sistemas fiscais prevêem a cobrança de impostos de não residentes, exigindo que os pagadores de certos tipos de renda retenham o imposto do pagamento e o remetam às autoridades fiscais. Arranjos de retenção na fonte podem ser aplicados a juros, dividendos, royalties e pagamentos de assistência técnica. A maioria dos tratados fiscais reduz ou elimina o valor do imposto que deve ser retido com relação aos residentes de um país do tratado.

Renda do emprego

A maioria dos tratados fornece mecanismos que eliminam a tributação de residentes de um país pelo outro país onde a quantidade ou duração da prestação dos serviços é mínima, mas também tributa a renda no país realizada onde não é mínima. A maioria dos tratados também fornece disposições especiais para artistas e atletas de um país com renda no outro país, embora essas disposições variem muito. Além disso, a maioria dos tratados prevê limites para a tributação de pensões ou outras receitas de aposentadoria.

Isenções fiscais

A maioria dos tratados elimina da tributação a receita de certos funcionários diplomáticos. A maioria dos tratados tributários também estabelece que certas entidades isentas de impostos em um país também estão isentas de impostos no outro. As entidades normalmente isentas incluem instituições de caridade, fundos de pensão e entidades governamentais. Muitos tratados prevêem outras isenções de tributação que um ou ambos os países consideram relevantes em seu sistema governamental ou econômico.

Harmonização das taxas de impostos

Os tratados tributários geralmente especificam a mesma alíquota máxima de imposto que pode ser cobrada sobre alguns tipos de renda. Por exemplo, um tratado pode estabelecer que os juros ganhos por um não residente elegível para os benefícios do tratado não sejam tributados em mais de cinco por cento (5%). No entanto, a lei local em alguns casos pode fornecer uma taxa de imposto mais baixa, independentemente do tratado. Nesses casos, prevalece a taxa mais baixa da lei local.

Provisões exclusivas para impostos sobre herança

Geralmente, o imposto de renda e o imposto sobre herança são tratados em tratados separados. Os tratados de imposto sobre herança geralmente cobrem impostos sobre propriedades e doações. Geralmente, o domicílio fiscal sob tais tratados é definido por referência ao domicílio em oposição à residência fiscal . Esses tratados especificam quais pessoas e propriedades estão sujeitas a impostos por cada país quando da transferência da propriedade por herança ou doação. Alguns tratados especificam qual parte arca com o ônus desse imposto, mas muitas vezes essa determinação depende da legislação local (que pode diferir de país para país).

A maioria dos tratados de imposto sobre herança permite que cada país tribute os domicílios do outro país sobre bens imóveis situados no país de tributação, bens que façam parte de um comércio ou empresa no país de tributação, bens móveis tangíveis situados no país de tributação no momento da transferência (geralmente excluindo navios e aeronaves operados internacionalmente) e alguns outros itens. A maioria dos tratados permite que o espólio ou doador reivindique certas deduções, isenções ou créditos no cálculo do imposto que, de outra forma, não seriam permitidos a pessoas não domiciliadas.

Dupla redução de impostos

Quase todos os tratados fiscais fornecem um mecanismo específico para eliminá-lo, mas o risco de dupla tributação ainda está potencialmente presente. Este mecanismo geralmente requer que cada país conceda um crédito para os impostos do outro país para reduzir os impostos de um residente do país. Visto no tratado EUA-Índia, de acordo com o DTAA, se a receita de juros surgir na Índia e o valor pertencer a um residente nos Estados Unidos, então o referido valor será tributável nos Estados Unidos. No entanto, esses juros podem estar sujeitos a impostos na Índia, de acordo com a Lei do Imposto de Renda da Índia. O tratado pode ou não fornecer mecanismos para limitar este crédito, e pode ou não limitar a aplicação de mecanismos legais locais para fazer o mesmo.

Execução mútua

Os contribuintes podem realocar a si próprios e seus ativos para evitar o pagamento de impostos. Alguns tratados, portanto, exigem que cada país do tratado ajude o outro na cobrança de impostos, para contrariar a regra da receita e outra aplicação de suas regras fiscais. A maioria dos tratados tributários inclui, no mínimo, a exigência de que os países troquem as informações necessárias para promover a aplicação.

Acordo de troca de informações fiscais

O objetivo deste acordo é promover a cooperação internacional em questões tributárias por meio do intercâmbio de informações. Foi desenvolvido pelo Grupo de Trabalho do Fórum Global da OCDE sobre Troca Eficaz de Informações.

O grupo de trabalho consistiu de representantes de países membros da OCDE, bem como delegados de Aruba , Bermuda , Bahrein , Ilhas Cayman , Chipre , Ilha de Man , Malta , Maurício , Antilhas Holandesas , Seychelles e San Marino .

O acordo surgiu do trabalho realizado pela OCDE para lidar com práticas fiscais prejudiciais. A falta de troca efetiva de informações é um dos critérios-chave na determinação de práticas fiscais prejudiciais. O mandato do grupo de trabalho era desenvolver um instrumento jurídico que pudesse ser usado para estabelecer um intercâmbio efetivo de informações.

O acordo representa o padrão de troca efetiva de informações para os fins da iniciativa da OCDE sobre práticas fiscais prejudiciais. Esse acordo, lançado em abril de 2002, não é um instrumento vinculante, mas contém dois modelos de acordos bilaterais. Vários acordos bilaterais foram baseados neste acordo.

Resolução de disputas

Quase todos os tratados fiscais fornecem algum mecanismo pelo qual os contribuintes e os países podem resolver disputas decorrentes do tratado. Geralmente, a agência governamental responsável por conduzir os procedimentos de resolução de disputas nos termos do tratado é referida como a “autoridade competente” do país. As autoridades competentes geralmente têm o poder de vincular o seu governo em casos específicos. O mecanismo do tratado freqüentemente exige que as autoridades competentes tentem chegar a um acordo na resolução de disputas.

Limitações de benefícios

Tratados recentes de certos países continham um artigo com o objetivo de prevenir o "treaty shopping", que é o uso impróprio de tratados fiscais por residentes de terceiros estados. Esses artigos de limitação de benefícios negam os benefícios do tratado tributário aos residentes que não se enquadram nos testes adicionais. Os artigos sobre Limitação de Benefícios variam amplamente de tratado para tratado e costumam ser bastante complexos. Os tratados de alguns países, como o Reino Unido e a Itália, enfocam o propósito subjetivo de uma determinada transação, negando benefícios quando a transação foi celebrada para obter benefícios nos termos do tratado. Outros países, como os Estados Unidos, focam nas características objetivas da parte que busca benefícios. Geralmente, os indivíduos e as empresas de capital aberto e suas subsidiárias não são afetados adversamente pelas disposições de uma limitação típica da provisão de benefícios em um tratado tributário dos Estados Unidos. Com relação a outras entidades, as disposições tendem a negar benefícios quando uma entidade em busca de benefícios não é suficientemente detida por residentes de um dos países do tratado (ou, no caso de tratados com membros de um bloco econômico unificado, como a União Europeia ou NAFTA, por "beneficiários equivalentes" no mesmo grupo de países). Mesmo quando as entidades não são de propriedade de residentes qualificados, no entanto, os benefícios geralmente estão disponíveis para a renda obtida com a conduta ativa de um comércio ou negócio.

Prioridade da lei

Os tratados são considerados a lei suprema de muitos países. Nesses países, as disposições do tratado anulam totalmente as disposições conflitantes da legislação doméstica . Por exemplo, muitos países da UE não poderiam aplicar seus esquemas de alívio de grupo sob as diretivas da UE . Em alguns países, os tratados são considerados de igual peso à legislação nacional. Nesses países, um conflito entre o direito interno e o tratado deve ser resolvido de acordo com os mecanismos de resolução de controvérsias do direito interno ou do tratado.

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