Imposto sobre as sociedades no Reino Unido - United Kingdom corporation tax

Ao longo deste artigo, o termo "libra" e o símbolo £ referem-se à libra esterlina .

Receitas de imposto sobre sociedades no Reino Unido de 1999 a 2016, tanto em termos absolutos como em% do PIB: inclui Imposto Bancário e Sobretaxa Bancária.

Tributação no Reino Unido
Departamentos do governo do Reino Unido
Tesouro HM HM Revenue and Customs
Governo do Reino Unido
CUBA Imposto de Renda PAYE Seguro Nacional Imposto de saúde e assistência social taxa de corporação Mais-valias fiscais Impostos sobre veículos Imposto sobre herança Imposto de Selo Imposto de reserva de imposto de selo Imposto Predial Imposto do Selo Imposto anual sobre moradias envelopadas Imposto sobre prêmios de seguro Dever de passageiro aéreo Imposto sobre a receita do petróleo Arrecadação de agregados Vários deveres relacionados ao álcool e jogos de azar Dever de Bingo Taxa de mudança climática Taxa de aterro Dever de jogos de máquina Dever do Tabaco Imposto de consumo de veículos Imposto de saúde e assistência social
Governo Escocês
Receita Escócia Imposto de renda escocês Imposto sobre transações de terrenos e edifícios Imposto sobre aterro sanitário escocês Taxa de embarque aéreo
Governo Galês
Tributação no País de Gales Welsh Revenue Authority Taxas de imposto de renda de Gales Imposto sobre transações de terras Imposto sobre descarte de aterro
Governo local
Imposto Municipal Taxas domésticas na Irlanda do Norte Taxas de negócios na Inglaterra Taxas de negócios no País de Gales Taxas de negócios na Escócia Taxas de negócios na Irlanda do Norte
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O imposto sobre as sociedades no Reino Unido é um imposto sobre as sociedades cobrado sobre os lucros obtidos por empresas residentes no Reino Unido e sobre os lucros de entidades registradas no exterior com estabelecimentos estáveis no Reino Unido.

Até 1 de abril de 1965, as empresas eram tributadas às mesmas taxas de imposto de renda que os contribuintes individuais, com um imposto adicional sobre os lucros cobrado das empresas. A Lei de Finanças de 1965 substituiu essa estrutura para empresas e associações por um único imposto sobre as sociedades, que retirou sua estrutura e regras básicas do sistema de imposto de renda. Desde 1997, o Projeto de Reescrita da Lei Tributária do Reino Unido vem modernizando a legislação tributária do Reino Unido, começando com o imposto de renda, enquanto a própria legislação que impõe o imposto sobre as sociedades foi alterada, as regras que regem o imposto de renda e o imposto sobre as sociedades divergiram. O imposto sobre as sociedades foi regido pelo Income and Corporation Taxes Act 1988 (conforme emenda) antes do projeto de reescrita.

Originalmente introduzido como um sistema tributário clássico, no qual as empresas estavam sujeitas ao imposto sobre seus lucros e os acionistas das empresas também estavam sujeitos ao imposto de renda sobre os dividendos que recebiam, a primeira grande alteração ao imposto sobre as sociedades fez com que passasse para um sistema de imputação de dividendos em 1973, ao abrigo do qual um indivíduo que receba um dividendo passou a ter direito a um crédito de imposto sobre o rendimento representativo do imposto sobre as sociedades já pago pela empresa que paga o dividendo. O sistema clássico foi reintroduzido em 1999, com a abolição do imposto sobre as sociedades antecipado e dos créditos reembolsáveis ​​do imposto sobre dividendos. Outra mudança viu a única taxa principal de imposto dividida em três. A competição fiscal entre as jurisdições reduziu a principal alíquota de imposto corporativo de 28% em 2008–2010 para uma alíquota fixa de 19% em abril de 2021.

O governo do Reino Unido enfrentou problemas com sua estrutura tributária corporativa, incluindo julgamentos do Tribunal de Justiça Europeu que alguns aspectos dela são incompatíveis com os tratados da UE. Os esquemas de evasão fiscal comercializados pelo setor financeiro também se mostraram irritantes e foram contrabalançados por complicadas legislações anti-evasão.

A complexidade do sistema tributário das empresas é um problema reconhecido. O governo trabalhista, apoiado pelos partidos de oposição, realizou ampla reforma a partir do projeto de Reescrita da Legislação Tributária, resultando na Lei do Imposto sobre Sociedades de 2010 . O imposto foi lentamente integrando a prática contábil geralmente aceita , com o sistema tributário das sociedades em várias áreas específicas baseado diretamente no tratamento contábil.

As receitas fiscais líquidas totais das empresas foram um recorde de £ 56 bilhões em 2016–17.

História

Jim Callaghan , o Chanceler do Tesouro que introduziu o imposto sobre as sociedades em 1965.

Até 1965, as empresas estavam sujeitas ao imposto de renda sobre seus lucros às mesmas alíquotas que incidiam sobre os contribuintes individuais. Um dividendo de imputação sistema existia, em que o imposto de renda pago por uma empresa foi compensado contra o imposto de renda de um acionista que recebeu dividendos da empresa. A alíquota padrão do imposto de renda em 1949 era de 50%. Se a empresa pagasse um dividendo de £ 100, o destinatário seria tratado como se tivesse ganho £ 200 e tivesse pago £ 100 em imposto de renda sobre ele - o imposto pago pela empresa cobria totalmente o imposto devido pelo indivíduo sobre o dividendo pago . Se, no entanto, o indivíduo estivesse sujeito a tributação a uma alíquota mais elevada (conhecida como "sobretaxa"), ele (não a empresa) estaria sujeito ao pagamento do imposto adicional.

Para além do imposto sobre o rendimento, as empresas também estavam sujeitas a um imposto sobre os lucros, que foi deduzido dos lucros das empresas na determinação do imposto sobre o rendimento devido. Era um imposto diferencial, com uma alíquota mais elevada sobre os dividendos (lucros distribuídos aos acionistas) do que sobre os lucros retidos dentro da empresa. Ao penalizar a distribuição de lucros, esperava-se que as empresas retivessem lucros para investimentos, o que foi considerado prioritário após a Segunda Guerra Mundial. O imposto não teve o efeito desejado, então o imposto sobre os lucros distribuídos foi aumentado em 20% pelo governo trabalhista do pós-guerra para encorajar as empresas a reter mais de seus lucros. Na época do orçamento de 1951 de Hugh Gaitskell , o imposto sobre os lucros era de 50% para lucros distribuídos e 10% para lucros não distribuídos.

Uma série de reduções no imposto sobre os lucros foi introduzida a partir de 1951 pelo novo governo conservador. As alíquotas do imposto caíram para 22,5% sobre os lucros distribuídos e 2,5% sobre os lucros não distribuídos em 1957, mas o imposto sobre os lucros não era mais dedutível do imposto de renda. O orçamento de Derick Heathcoat-Amory de março de 1958 substituiu o imposto diferencial sobre os lucros por uma única medida de imposto sobre os lucros, aplicável tanto aos lucros retidos quanto aos distribuídos. Essa diminuição gradual e a abolição final dos impostos sobre a distribuição de capital refletiam diferenças ideológicas entre os partidos conservador e trabalhista: a abordagem conservadora era distribuir lucros aos detentores de capital para investimento em outros lugares, enquanto o trabalho buscava forçar as empresas a reter lucros para reinvestimento no empresa na esperança de beneficiar a força de trabalho da empresa.

Lei de Finanças de 1965

A Lei de Finanças de 1965 substituiu o sistema de imposto de renda e imposto sobre lucros a partir de 1º de abril de 1965 pelo imposto sobre as sociedades, que reintroduziu aspectos do antigo sistema. O imposto sobre as sociedades era cobrado a uma taxa uniforme sobre todos os lucros, mas o imposto adicional era devido se os lucros fossem distribuídos como dividendo aos acionistas. Com efeito, os dividendos sofreram dupla tributação. Esse método de imposto sobre as sociedades é conhecido como sistema clássico e é semelhante ao usado nos Estados Unidos. O efeito do imposto foi reverter para o imposto de distribuição em operação de 1949 a 1959: os pagamentos de dividendos estavam sujeitos a impostos mais elevados do que os lucros retidos dentro da empresa. A Lei de Finanças de 1965 também introduziu um imposto sobre ganhos de capital , à alíquota de 30%, cobrado sobre os ganhos resultantes da alienação de ativos de capital por pessoas físicas. Embora as empresas estivessem isentas do imposto sobre as mais-valias, estavam sujeitas ao imposto sobre as sociedades sobre as suas "mais-valias exigíveis", que foram calculadas substancialmente da mesma forma que as mais-valias para particulares. O imposto aplicado às ações da empresa, bem como a outros ativos. Antes de 1965, os ganhos de capital não eram tributados e era vantajoso para os contribuintes argumentar que um recibo era "capital" não tributável em vez de "receita" tributável.

Imposto sobre sociedades antecipadas

A estrutura básica do imposto, em que os lucros das empresas eram tributados como lucros e os pagamentos de dividendos eram tributados como rendimentos, permaneceu inalterada até 1973, quando foi introduzido um sistema de imputação parcial para pagamentos de dividendos. Ao contrário do sistema de imputação anterior, o crédito fiscal ao acionista era inferior ao imposto sobre as sociedades pago (o imposto sobre as sociedades era superior à taxa normal do imposto sobre o rendimento, mas a imputação, ou compensação, era apenas do imposto sobre a taxa normal). Quando as empresas faziam distribuições, elas também pagavam o imposto sobre as sociedades antecipado (conhecido como ACT), que poderia ser compensado com o encargo de imposto sobre as sociedades principal, sujeito a certos limites (o valor total do ACT pago não poderia ser recuperado se montantes significativamente grandes de lucros foram distribuídos). Pessoas físicas e jurídicas que receberam dividendos de uma empresa do Reino Unido receberam um crédito fiscal representando o ACT pago. As pessoas físicas podem compensar o crédito tributário contra seu passivo de imposto de renda.

Na introdução, o ACT foi fixado em 30% do dividendo bruto (o valor efetivamente pago mais o crédito tributário). Se uma empresa fizesse um pagamento de dividendos de £ 70 a um indivíduo, a empresa pagaria £ 30 de imposto sobre as sociedades antecipado. O acionista receberá o pagamento em dinheiro de £ 70, mais um crédito de imposto de £ 30; assim, seria considerado que o indivíduo ganhou £ 100 e já pagou imposto de £ 30 sobre ele. O ACT pago pela empresa seria dedutível de sua conta final de imposto de renda corporativo "mainstream". Na medida em que o imposto do indivíduo sobre o dividendo fosse menor do que o crédito fiscal - por exemplo, se sua renda fosse muito baixa para pagar impostos (abaixo de £ 595 em 1973-1974) - ele seria capaz de recuperar parte ou todo o £ 30 de imposto pago pela empresa. A compensação foi apenas parcial, uma vez que a empresa pagaria 52% de imposto (as pequenas empresas tinham alíquotas mais baixas, mas ainda mais altas do que a alíquota do ACT) e, portanto, os £ 70 recebidos pelo indivíduo na verdade representavam lucros antes dos impostos de £ 145,83 . Consequentemente, apenas parte da dupla tributação foi aliviada.

O ACT não era pagável sobre os dividendos de uma empresa do Reino Unido para outra (a menos que a empresa pagadora optasse por pagá-lo). Além disso, a empresa beneficiária não foi tributada sobre o recebimento de dividendos, exceto para negociantes de ações e empresas de seguro de vida em relação a alguns de seus lucros. Como a empresa pagadora teria sofrido imposto sobre os pagamentos que efetuou, a empresa que recebeu o dividendo também recebeu um crédito que poderia usar para reduzir o valor do ACT que ela mesma pagou, ou, em certos casos, solicitar o crédito do imposto reembolsado a eles.

Gordon Brown , o Chanceler do Tesouro que aboliu o ACT e introduziu o regime de parcelamento trimestral em 1999.

O nível do ACT estava vinculado à alíquota básica do imposto de renda entre 1973 e 1993. O orçamento de março de 1993 de Norman Lamont cortou a alíquota do ACT e o crédito tributário para 22,5% a partir de abril de 1993 e 20% a partir de abril de 1994. Essas mudanças foram acompanhadas com um corte do imposto de renda sobre os dividendos para 20%, enquanto a alíquota básica do imposto de renda permaneceu em 25%. As pessoas responsáveis ​​pelo imposto foram ligeiramente afetadas pela mudança, porque o imposto sobre o rendimento ainda era compensado pelo crédito fiscal recebido, embora os contribuintes de taxa mais elevada tenham pago um imposto adicional de 25% sobre o valor do dividendo efetivamente recebido (líquido), contra 20 % antes da mudança. A mudança teve efeitos maiores sobre as pensões e não contribuintes. Um fundo de pensões que recebesse uma receita de dividendos de £ 1,2 milhões antes da mudança teria sido capaz de recuperar £ 400.000 em impostos, dando um rendimento total de £ 1,6 milhões. Após a mudança, apenas £ 300.000 foram recuperáveis, reduzindo a receita para £ 1,5 milhões, uma queda de 6,25%.

O orçamento de verão de Gordon Brown de 1997 acabou com a capacidade dos fundos de pensão e outras empresas isentas de impostos de reclamar créditos fiscais com efeito imediato, e para os indivíduos a partir de abril de 1999. Essa mudança nos impostos foi responsabilizada pelo mau estado da provisão de pensões britânica. embora geralmente ignore o efeito mais significativo do crash das pontocom de 2000 em diante, quando o FTSE-100 perdeu metade de seu valor, caindo de 6930 no início de 2000 para apenas 3.490 em março de 2003. Apesar disso, críticos como o membro do Parlamento Frank Field descreveu isso como um "golpe de martelo" e o Sunday Times descreveu como uma fraude, com a renda hipotética de £ 1,5 milhão descrita acima caindo para £ 1,2 milhão, uma queda na receita de 20%, porque nenhum imposto seria recuperável.

Abolição do Imposto Corporativo Antecipado

A partir de 6 de abril de 1999, o ACT foi extinto e o crédito tributário sobre os dividendos foi reduzido para 10%. Houve uma redução correspondente na alíquota básica do imposto de renda sobre dividendos para 10%, enquanto uma nova alíquota mais alta de 32,5% foi introduzida, o que levou a uma alíquota tributária efetiva geral de 25% para contribuintes de alíquota mais alta sobre dividendos (após definir este "nocional "crédito tributário contra o passivo tributário). Enquanto os não contribuintes não podiam mais reclamar esse valor do tesouro (ao contrário dos contribuintes que podiam deduzi-lo de sua fatura), o ACT de 20% (que teria sido deduzido anteriormente do dividendo antes do pagamento) deixou de ser cobrado.

O ATO incorrido antes de 1999 ainda poderia ser compensado com a obrigação tributária de uma empresa, desde que ela pudesse compensá-lo de acordo com o antigo sistema de imputação. A fim de manter o fluxo de pagamentos associado ao pagamento antecipado do imposto sobre as sociedades, as «grandes» empresas (que constituem a maioria das receitas do imposto sobre as sociedades) estavam sujeitas a um regime de prestações trimestrais para o pagamento de impostos.

Cotações

Taxas para principais e pequenas empresas

Na sua introdução em 1965, o imposto sobre as sociedades era cobrado a 40%, aumentando para 45% no orçamento de 1969 . A taxa caiu então para 42,5% no segundo orçamento de 1970 e 40% em 1971. Em 1973, junto com a introdução do imposto sobre as sociedades (ACT), o chanceler conservador Anthony Barber criou uma taxa principal de 52%, juntamente com empresas menores 'taxa de 42%. Este aparente aumento foi anulado pelo fato de que, de acordo com o esquema ACT, os dividendos não estavam mais sujeitos ao imposto de renda.

O orçamento conservador de Geoffrey Howe para 1979 cortou a alíquota das pequenas empresas para 40%, seguido por um novo corte no orçamento de 1982 para 38%. Os orçamentos de 1983–1988 viram cortes bruscos nas taxas das empresas principais e pequenas, caindo para 35% e 25%, respectivamente. Os orçamentos entre 1988 e 2001 trouxeram novas quedas para uma taxa principal de 30% e taxas para as pequenas empresas de 19%. De abril de 1983 a março de 1997, a alíquota das pequenas empresas foi atrelada à alíquota básica do imposto de renda . Durante a década de 1980, houve brevemente uma alíquota mais alta de imposto para lucros de capital.

Taxa inicial e taxa de distribuição não corporativa

O orçamento de 1999 do chanceler Gordon Brown introduziu uma taxa inicial de 10% para lucros de £ 0 a £ 10.000, com vigência a partir de abril de 2000. A redução marginal aplicada significa que empresas com lucros entre £ 10.000 e £ 50.000 pagaram uma taxa entre a taxa inicial e o taxa das pequenas empresas (19% em 2000).

O orçamento de 2002 cortou a taxa inicial para zero, aplicando-se o alívio marginal da mesma forma. Isso causou um aumento significativo no número de empresas sendo constituídas, uma vez que as empresas que operavam como autônomas , pagando imposto de renda sobre os lucros de pouco mais de £ 5.000, foram atraídas para a taxa de imposto sobre as sociedades de 0% sobre rendimentos até £ 10.000 . Os indivíduos anteriormente autônomos agora podiam distribuir lucros como pagamentos de dividendos , em vez de salários. Para empresas com lucros abaixo de £ 50.000, a taxa de imposto sobre as sociedades variou entre 0% e 19%. Como os pagamentos de dividendos vêm com um crédito de imposto de taxa básica , desde que o destinatário não ganhe mais do que a permissão de taxa básica, nenhum imposto adicional será pago. O número de novas empresas sendo formadas em 2002-2003 atingiu 325.900, um aumento de 45% em 2001-2002.

O fato de que os indivíduos operando dessa maneira não poderiam pagar nenhum imposto foi considerado pelo governo como uma evasão fiscal injusta, e o Orçamento de 2004 introduziu uma Taxa de Distribuição Não Corporativa. Isso garantiu que, quando uma empresa pagasse abaixo da taxa das pequenas empresas (19% em 2004), os pagamentos de dividendos feitos a não empresas (por exemplo, indivíduos, fundos e representantes pessoais de pessoas falecidas) estariam sujeitos a imposto corporativo adicional, trazendo o imposto sobre as sociedades pago até 19%. Por exemplo, uma empresa com lucro de £ 10.000 e distribuindo dividendos de £ 6.000 a um indivíduo e £ 4.000 para outra empresa pagaria 19% de imposto sobre as sociedades sobre os £ 6.000. Embora essa medida tenha reduzido substancialmente o número de pequenas empresas incorporadas, o Chanceler, no Orçamento de 2006, disse que a evasão fiscal por parte das pequenas empresas por meio da incorporação ainda era um problema importante e eliminou totalmente a taxa inicial.

Receitas fiscais históricas

O gráfico a seguir mostra a receita tributária corporativa do Reino Unido de 1999 a 2017:

Lucros tributáveis ​​e lucros contábeis

O ponto de partida para calcular os lucros tributáveis ​​são os lucros antes dos impostos (exceto para uma companhia de seguros de vida ). As regras para calcular o imposto sobre as sociedades geralmente funcionavam em paralelo com o imposto de renda até 1993, quando a primeira regra legal para colocar o relatório de lucros em linha com a prática contábil geralmente aceita foi introduzida, embora os tribunais já estivessem se movendo no sentido de exigir que os lucros comerciais fossem calculados usando regras de contabilidade .

O Finance Act 1993 introduziu regras para fazer com que os impostos sobre ganhos e perdas cambiais imitem seu tratamento nas demonstrações financeiras de uma empresa na maioria dos casos. A Lei de Finanças de 1994 viu regras semelhantes para instrumentos financeiros e, na Lei de Finanças de 1996, o tratamento da maioria das relações de empréstimo também foi alinhado com o tratamento contábil. A Lei de Finanças de 1997 viu algo semelhante com os prêmios de aluguel. Um ano depois, a Lei de Finanças de 1998 foi ainda mais longe, deixando claro que os lucros tributáveis ​​de comercialização (exceto aqueles acumulados para um nome corporativo do Lloyd's ou para uma companhia de seguros de vida ) e os lucros de um negócio de aluguel são iguais aos lucros calculados de acordo com o geralmente aceito prática contábil ("GAAP"), a menos que haja uma norma legal ou jurisprudencial específica em contrário. Seguiu-se a Lei das Finanças de 2004 , que previa que, quando uma empresa com negócios de investimento pudesse fazer deduções para despesas de gestão, estas eram calculadas por referência aos números das demonstrações financeiras .

Normas internacionais de relatórios financeiros

A partir de 2005, todas as empresas listadas na União Europeia devem preparar suas demonstrações financeiras usando as " Normas Internacionais de Relatório Financeiro " ("IFRS"), conforme modificadas pela UE. Outras empresas do Reino Unido podem optar por adotar o IFRS. A legislação tributária das empresas está mudando para que, no futuro, os lucros contábeis de IFRS sejam amplamente respeitados. A exceção é para certos instrumentos financeiros e certas outras medidas para evitar a arbitragem fiscal entre empresas que aplicam o IFRS e empresas que aplicam o UK GAAP.

Evasão

A elisão fiscal é definida pelo governo do Reino Unido como "dobrar as regras do sistema tributário para obter uma vantagem fiscal que o Parlamento nunca pretendeu". Ao contrário da maioria dos outros países, a maioria dos profissionais fiscais do Reino Unido são contadores e não advogados formados.

Até 2013, o Reino Unido não tinha nenhuma regra geral anti-elisão ("GAAR") para o imposto sobre as sociedades. No entanto, ele herdou uma regra anti-evasão do imposto de renda relacionada a transações com títulos e, desde então, vários "mini-GAARs" foram adicionados a ela. O mais conhecido "mini-GAAR" impede a dedução de juros pagos quando o empréstimo a que se refere é feito para um "fim não autorizado". Em 2013, o governo introduziu uma regra geral antievasão para gerenciar o risco de evasão fiscal.

A Lei de Finanças de 2004 introduziu regras de divulgação exigindo que os promotores de certos esquemas de evasão fiscal que estão relacionados com financiamento ou emprego divulguem o esquema. Os contribuintes que usam esses esquemas também devem divulgar seu uso ao apresentarem suas declarações fiscais. Esta é a primeira disposição desse tipo no Reino Unido, e o Finance Act 2005 mostrou uma série de esquemas de evasão fiscal sendo bloqueados antes do que seria esperado antes das regras de divulgação.

Necessidade de maiores receitas

No início do século XXI, o governo procurou aumentar as receitas do imposto sobre as sociedades. Em 2002, introduziu um encargo suplementar separado de 10% sobre os lucros das empresas de extração de petróleo e gás, e o Finance Act 2005 continha medidas para acelerar quando as empresas de extração de petróleo e gás precisam pagar impostos. Em vez de pagar seu imposto em quatro parcelas iguais no sétimo, décimo, décimo terceiro e décimo sexto mês após o início do período contábil, eles serão obrigados a consolidar seu terceiro e quarto pagamentos e pagá-los no décimo terceiro mês, criando uma vantagem de fluxo de caixa para o governo. A Lei de Finanças (nº 2) de 2005 deu continuidade às medidas especificamente relacionadas a empresas de seguro de vida . Quando originalmente anunciado (como Finance (No.3) Bill 2005), a Legal & General disse à Bolsa de Valores que £ 300 milhões haviam sido eliminados de seu valor, e a Aviva (Norwich Union) anunciou que as alterações fiscais custariam aos seus segurados £ 150 m.

Método de cobrança

Os poderes para cobrar imposto sobre as sociedades devem ser aprovados anualmente pelo parlamento , caso contrário, não há autoridade para cobrá-lo. A taxa para o exercício financeiro (começando em 1 de abril de cada ano) é imposta por sucessivos atos financeiros. O imposto é cobrado de acordo com o período contábil da empresa , que normalmente é o período de 12 meses para o qual a empresa prepara suas contas . O imposto sobre as sociedades é administrado pela Her Majesty's Revenue and Customs (HMRC).

Avaliação

O imposto sobre as sociedades incide sobre o lucro líquido de uma empresa. Exceto para certas empresas de seguro de vida , é arcado pela empresa como um imposto direto .

Até 1999, nenhum imposto corporativo era devido, a menos que o HMRC levantasse uma avaliação sobre uma empresa. As empresas foram, no entanto, obrigadas a relatar certos detalhes ao HMRC para que a quantia certa pudesse ser avaliada. Isso mudou para os períodos contábeis encerrados em ou após 1º de julho de 1999, quando a autoavaliação foi introduzida. A autoavaliação significa que as empresas devem se autoavaliar e assumir total responsabilidade por essa avaliação . Se a autoavaliação for incorreta por negligência ou imprudência, a empresa poderá ser punida. A declaração de imposto de autoavaliação precisa ser entregue ao HMRC 12 meses após o final do período de conta em que o período contábil cai (embora o imposto deva ser pago antes dessa data). Se uma empresa deixar de apresentar uma declaração até lá, está sujeita a penalidades. O HMRC pode então emitir uma determinação do imposto devido, da qual não há apelação - no entanto, na prática, eles esperam até que mais seis meses tenham decorrido. Além disso, as reclamações e escolhas mais frequentes que podem ser feitas por uma empresa têm que constar da sua declaração de impostos, com um prazo de dois anos após o final do período contabilístico. Isso significa que uma empresa que apresenta seu retorno com mais de um ano de atraso sofre não apenas com as penalidades de atraso no arquivamento, mas também com a impossibilidade de fazer essas reivindicações e fazer eleições.

A partir de 2004, tem havido uma exigência para que novas empresas notifiquem o HM Revenue & Customs sobre sua formação , embora o HMRC receba notificações de novos registros de empresas da Companies House . As empresas receberão então um aviso anual CT603, aproximadamente 1–2 meses após o final do período financeiro da empresa, notificando-a para concluir um retorno anual. Isso também deve incluir as contas anuais da empresa e, possivelmente, outros documentos, como relatórios dos auditores , que são exigidos para certas empresas.

Sistema de programação

No Reino Unido , aplica-se a regra da fonte . Isso significa que algo é tributado apenas se houver uma disposição específica que o inclua na cobrança do imposto. Consequentemente, os lucros só são cobrados ao imposto sobre as sociedades se eles se enquadrarem em uma das seguintes opções e não forem isentos de outra forma por uma disposição explícita das Leis Fiscais:

Notas:

1. Na prática, as empresas não são tributadas de acordo com o Anexo F. A maioria das empresas está isenta do Anexo F e há uma disposição para as empresas que são tributadas sobre os dividendos do Reino Unido (ou seja, negociantes de ações ( ações )) que remove a cobrança do Anexo F do Anexo D.
2. Uma Sociedade Estrangeira Controlada ("CFC") é uma empresa controlada por um residente no Reino Unido que não é residente no Reino Unido e está sujeita a uma taxa de imposto mais baixa no território em que é residente. Em certas circunstâncias, as empresas residentes no Reino Unido que controlam um CFC pagam imposto sobre as sociedades sobre o que teriam sido os lucros fiscais no Reino Unido desse CFC. No entanto, devido a uma ampla gama de isenções, muito poucas empresas são cobradas com CFC.
3. Os escalonamentos B, C e E costumavam, mas não existem mais.
4. Os fundos de investimento autorizados e os OEICs não estão sujeitos a impostos sobre seus ganhos exigíveis.

O Cronograma D é dividido em vários casos:

Notas:

1. Os casos II e IV aplicam-se apenas ao imposto sobre o rendimento e não ao imposto sobre as sociedades.

Estritamente falando, o Corporation Tax Act 2010 substitui a terminologia histórica "Cronograma A", "Cronograma D Caso I" etc. por termos mais descritivos, mas isso não afeta a aplicação substantiva do sistema escalonado de modo que, por exemplo, regras diferentes se aplicam para utilizando prejuízos fiscais, dependendo da natureza da receita sob a qual os prejuízos surgem.

Alívio para despesas

A maioria das despesas diretas é dedutível no cálculo da receita tributável e dos ganhos exigíveis. Exceções notáveis ​​incluem quaisquer custos de entretenimento de clientes. As empresas com negócios de investimento podem deduzir certas despesas indiretas conhecidas como "despesas de administração" ao calcular seus lucros tributáveis. Uma isenção semelhante está disponível para despesas de uma empresa de seguro de vida tributada na base I menos E que se relacionem com os negócios de seguro de vida básico e de anuidade geral da empresa . As doações feitas a instituições de caridade também são normalmente deduzidas no cálculo da renda tributável, se feitas sob o Gift Aid .

Taxas e pagamento

O Orçamento de 2007 anunciou um corte de alíquota principal de 30% para 28%, com vigência a partir de abril de 2008. Ao mesmo tempo, a alíquota das pequenas empresas foi aumentada de 19% para 20% de abril de 2007, 21% em abril de 2008, para parar “indivíduos que se incorporam artificialmente como pequenas empresas para evitar o pagamento de sua parcela devida de impostos, uma prática se deixada sem solução custaria bilhões de libras ao restante da população contribuinte”.

A taxa do imposto sobre as sociedades é determinada para o exercício, que vai de 1 de abril a 31 de março seguinte. O ano financeiro FY17 começou em 1 de abril de 2017 e termina em 31 de março de 2018. Quando o período contábil de uma empresa abrange um ano financeiro em que a taxa de imposto sobre as sociedades mudou, os lucros da empresa nesse período são divididos. Por exemplo, uma empresa que paga a taxa de pequenas empresas com seu período contábil indo de 1 de janeiro a 31 de dezembro, e obtendo £ 100.000 de lucro em 2007, seria considerada como tendo feito 90/365 * £ 100.000 = £ 24.657,53 no FY06 (lá são 90 dias entre 1 de janeiro e 31 de março) e 275/365 * £ 100.000 = £ 75,34,47 no FY07, e pagariam 19% na parte FY06 e 20% na parte FY07.

A partir de 1 de abril de 2010, a HM Revenue & Customs atualizou sua terminologia e a antiga Small Companies 'Rate agora é chamada de Small Profits Rate.

Notas:

1. As faixas mostradas no lado direito são divididas por um mais o número de associados (geralmente os únicos associados que uma empresa possui são outras empresas do grupo, mas o termo é mais amplamente definido)
2. As taxas reduzidas não se aplicam às holdings de investimento encerradas (sociedades controladas por menos de 5 pessoas (mais associadas) ou pelos seus administradores / gerentes, cuja atividade principal seja a detenção de participações). Nem se aplicam a empresas em liquidação após os primeiros 12 meses.
3. Os fundos de investimento autorizados e as empresas de investimento aberto são tributados à taxa básica de imposto de renda, que é de 20% em 2010
4. As empresas de seguro de vida são tributadas com base nas taxas acima sobre os lucros dos acionistas e 20% sobre os lucros dos segurados
5. As empresas ativas na indústria de extração de petróleo e gás no Reino Unido ou na plataforma continental do Reino Unido estão sujeitas a uma taxa adicional de 10% sobre seus lucros dessas atividades

A maioria das empresas é obrigada a pagar impostos nove meses e um dia após o final de um período contábil. As empresas maiores são obrigadas a pagar parcelas trimestrais, no sétimo, décimo, décimo terceiro e décimo sexto meses após o início de um período contábil completo. Esses tempos são modificados quando um período contábil dura menos de doze meses. A partir de 2005, para os impostos a pagar sobre os lucros da extração de petróleo e gás, são incorporadas a terceira e a quarta parcelas trimestrais, incluindo o encargo suplementar de 10%.

No exercício financeiro de 2004-2005, aproximadamente 39.000 empresas pagaram imposto sobre as sociedades à taxa principal. Esses 4,7% das empresas ativas são responsáveis ​​por 75% de todas as receitas de IRC. Cerca de 224.000 empresas pagaram a taxa de pequenas empresas, com 34.000 beneficiando de alívio marginal. 264.000 estavam na taxa inicial, com 269.000 beneficiando da banda inferior do alívio marginal. A receita total foi de £ 41,9 bilhões de 831.885 empresas. Apenas 23480 empresas tinham um passivo superior a £ 100.000.

Poderes de inquérito do HM Revenue and Customs

O HMRC tem um ano a partir da data normal de depósito, que é um ano após o final do período de conta , para abrir um inquérito sobre a devolução. Este período é prorrogado se a devolução for apresentada com atraso. O inquérito continua até que todas as questões que o HMRC deseja consultar sobre uma devolução sejam resolvidas. No entanto, uma empresa pode apelar aos Comissários do Imposto de Renda para encerrar um inquérito se achar que há um atraso indevido.

Se qualquer um dos lados contestar o valor do imposto a pagar, eles podem apelar para os Comissários Gerais ou para os Comissários Especiais do Imposto de Renda. Os recursos sobre questões de direito podem ser apresentados ao High Court ( Court of Session na Escócia ), depois ao Court of Appeal e, finalmente, com licença, à House of Lords . No entanto, as decisões de facto são vinculativas e só podem ser objecto de recurso se nenhum Comissário razoável pudesse ter tomado essa decisão.

Uma vez que um inquérito seja encerrado, ou o tempo para a abertura de um inquérito tenha passado, o HMRC só pode reabrir um ano anterior se eles tomarem conhecimento de um problema do qual eles não poderiam razoavelmente ter conhecimento no momento, ou em casos de fraude ou negligência. Em casos de fraude ou negligência, eles podem reabrir casos de até 20 anos atrás. Após o encerramento de um inquérito HMRC, ou após a determinação final de uma questão pelos tribunais, o contribuinte tem 30 dias para alterar sua declaração e fazer reivindicações adicionais e eleições, se apropriado, antes que a avaliação se torne final e conclusiva. Se não houver indagação, a avaliação torna-se definitiva e conclusiva uma vez transcorrido o prazo em que a Receita poderá abrir a indagação.

Alívio da dupla tributação

Existe o risco de dupla tributação sempre que uma empresa recebe rendimentos já tributados. Isso poderia ser receita de dividendos , que terá sido paga com os lucros pós-impostos de outra empresa e que pode ter sofrido retenção na fonte . Ou pode ser porque a própria empresa sofreu imposto estrangeiro, talvez porque realiza parte de seu comércio por meio de um estabelecimento permanente no exterior , ou porque recebe outros tipos de receitas estrangeiras.

A dupla tributação é evitada para os dividendos do Reino Unido, isentando-os de impostos para a maioria das empresas: apenas os negociantes de ações são tributados sobre elas. Quando a dupla tributação surge devido a impostos estrangeiros sofridos, o alívio está disponível na forma de redução de despesas ou crédito. O alívio de despesas permite que o imposto estrangeiro seja tratado como uma despesa dedutível no cálculo do imposto. O alívio de crédito é concedido como uma dedução da obrigação tributária do Reino Unido, mas é restrito ao valor do imposto do Reino Unido sofrido sobre a renda estrangeira. Existe um sistema de pooling onshore, de modo que o imposto estrangeiro sofrido em territórios com impostos elevados pode ser compensado com o rendimento tributável proveniente de territórios de baixa tributação. A partir de 1 de julho de 2009, novas regras foram introduzidas para isentar a maioria dos dividendos fora do Reino Unido do imposto sobre as sociedades, de modo que essas regras de dupla tributação em relação a dividendos fora do Reino Unido serão de aplicação menos comum na prática após essa data.

Alívio da perda

Regras detalhadas e separadas se aplicam a como todos os diferentes tipos de perdas podem ser compensados ​​nos cálculos de uma empresa. Uma explicação detalhada disso pode ser encontrada em: Redução de prejuízos fiscais sobre corporações no Reino Unido .

Alívio de grupo

O Reino Unido não permite a consolidação fiscal , onde as empresas de um grupo são tratadas como se fossem uma única entidade para fins fiscais. Um dos principais benefícios da consolidação fiscal é que as perdas fiscais em uma entidade de um grupo são automaticamente deduzidas dos lucros fiscais de outra. Em vez disso, o Reino Unido permite uma forma de alívio de perdas chamada "alívio de grupo".

Quando uma empresa tem perdas decorrentes de um período contábil (exceto perdas de capital, ou perdas decorrentes do Caso V ou VI do Anexo D) em excesso de seus outros lucros tributáveis ​​para o período, ela pode entregar essas perdas a um membro do grupo com lucros tributáveis ​​no mesmo período contabilístico. A empresa que recebe os prejuízos pode compensá-los com seus próprios lucros tributáveis. As exceções incluem que uma empresa do setor de extração de petróleo e gás não pode aceitar isenção de grupo contra os lucros decorrentes de seu negócio de extração de petróleo e gás , e uma empresa de seguro de vida só pode aceitar isenção de grupo sobre seus lucros tributáveis ​​à taxa padrão de acionista aplicável a essa empresa. Regras distintas aplicam-se a empresas com residência dupla.

A isenção total do grupo é permitida entre as empresas sujeitas ao imposto corporativo do Reino Unido que estão no mesmo grupo de 75%, onde as empresas têm uma controladora final comum, e pelo menos 75% das ações em cada empresa (exceto a controladora final) são de propriedade de outras empresas do grupo. Nem todas as empresas que constituem um grupo de 75% precisam ser residentes no Reino Unido ou estar sujeitas a isenção fiscal de empresas no Reino Unido. Uma empresa de investimento aberto não pode fazer parte de um grupo.

A isenção de consórcio é permitida quando uma empresa sujeita ao imposto sobre as sociedades no Reino Unido é propriedade de um consórcio de empresas que possuem, cada uma, pelo menos 5% das ações e, juntas, detêm pelo menos 75% das ações. Uma empresa de consórcio só pode ceder ou aceitar perdas na proporção de quanto dessa empresa pertence a cada grupo de consórcio.

Interação com a legislação europeia

Embora não existam diretivas da União Europeia tratando de impostos diretos, as leis do Reino Unido devem estar em conformidade com a legislação europeia. Em particular, a legislação não deve ser discriminatória no âmbito do tratado da CE. Vários casos em que as leis fiscais do Reino Unido são consideradas discriminatórias foram levados ao Tribunal de Justiça Europeu , geralmente no que diz respeito à liberdade de estabelecimento e à liberdade de circulação de capitais. Os principais casos que foram decididos incluem:

• Hoechst - onde o Tribunal considerou que a forma como o sistema de imputação parcial funcionava antes da sua abolição em 1999 era discriminatória;
• Lankhorst-Hohorst - um caso alemão que implicava que os preços de transferência e a legislação de subcapitalização do Reino Unido podem ter sido contrários à legislação da UE (a Lei de Finanças de 2004 fez alterações para conter essa ameaça);
• Marks and Spencer - onde foi alegado que as matrizes do Reino Unido deveriam ser capazes de aliviar as perdas das subsidiárias no exterior contra os lucros fiscais de seu subgrupo do Reino Unido (em 7 de abril de 2005, o Advogado-Geral deu um parecer apoiando o pedido de uma matriz do Reino Unido para compensar perdas de suas subsidiárias da UE, onde nenhuma compensação efetiva de perdas estava disponível nos Estados-Membros da UE em que as subsidiárias eram residentes). No entanto, no acórdão final, foi alcançado um acordo de compromisso em que o interesse nacional em evitar perdas excessivas de impostos superava, na maioria das circunstâncias, a restrição à liberdade de circulação de capitais. Conseqüentemente, embora nenhuma nova legislação específica tenha sido introduzida, o alívio para perdas no exterior só estará disponível onde elas não puderem ser utilizadas na jurisdição no exterior;
• Cadbury Schweppes - onde foi decidido que as regras do CFC só são aceitáveis ​​se estiverem relacionadas a arranjos totalmente artificiais com a intenção de escapar do imposto normalmente devido no Reino Unido.

Além disso, o caso ICI v Colmer levou o Reino Unido a alterar sua definição de grupo, para fins de alívio de grupo. Anteriormente, a definição exigia que todas as empresas e empresas-mãe intermediárias de um grupo fossem residentes no Reino Unido.

Existem também vários outros casos que tramitam, lentamente, no Tribunal Europeu. Em particular:

• Uma Ordem de Litígio do Grupo argumentando que os dividendos recebidos de empresas estrangeiras devem ser isentos de impostos da mesma forma que os dividendos recebidos de empresas do Reino Unido estão isentos de impostos;
• Afirma que a legislação CFC do Reino Unido é contrária à legislação da UE (nomeadamente a Vodafone).

Desenvolvimentos recentes

Reforma tributária corporativa

Houve uma série de propostas para a reforma tributária das empresas, embora apenas algumas tenham sido promulgadas. Em Março de 2001, o governo publicou uma nota técnica A Review of Small Business Taxation , que considerava a simplificação do imposto sobre as sociedades para as pequenas empresas através de um alinhamento mais estreito dos seus lucros para efeitos fiscais com os reportados nas suas contas. Em julho daquele ano, o governo também publicou um documento de consulta, Tributação para Grandes Empresas: a estratégia do governo e as reformas tributárias das empresas . Definiu a estratégia de modernização dos impostos sobre as sociedades e propostas para a redução de mais-valias sobre participações substanciais detidas por empresas.

Em agosto de 2002, Reforma do imposto sobre as sociedades - foi publicado um documento de consulta , delineando as propostas iniciais para a abolição do sistema escalonado. Isso foi seguido em agosto de 2003 pela reforma do imposto sobre as sociedades - um documento de consulta , que discutiu posteriormente a possível abolição do sistema Schedular, e também se o sistema de abatimento de capital (depreciação fiscal) deveria ser abolido. Também fez propostas que foram finalmente promulgadas na Lei de Finanças de 2004. (As duas primeiras listadas abaixo foram em resposta a ameaças à base tributária do Reino Unido decorrentes de recentes acórdãos do Tribunal de Justiça Europeu .) As alterações foram para:

• Introdução de regras de preços de transferência para transações do Reino Unido para o Reino Unido. As regras de preços de transferência exigem que certas transações sejam consideradas como tendo ocorrido em condições normais de mercado para fins fiscais, quando de fato não ocorreram como tal.
• Mesclando regras de capitalização fina com as regras de preços de transferência . As regras de pequena capitalização limitam o valor que uma empresa pode reivindicar como dedução do imposto sobre os juros quando recebe empréstimos a taxas não comerciais (de partes conectadas, por exemplo).
• Extensão da dedução para despesas de gestão a todas as empresas com negócios de investimento. Anteriormente, uma empresa tinha de estar total ou principalmente envolvida em negócios de investimento para se qualificar.

Em dezembro de 2004, reforma tributária das sociedades - foi publicada nota técnica . Ele delineou a decisão do governo de abolir o sistema escalonado, substituindo as numerosas programações e casos por dois pools: um pool de negociação e de arrendamento; e uma piscina de "tudo o mais". O governo decidiu que as concessões de capital permaneceriam, embora houvesse algumas reformas, afetando principalmente a indústria de arrendamento mercantil.

Outras representações

Outras reformas principais promulgadas, incluem:

• Isenção de impostos sobre ganhos exigíveis sobre alienações de participações acionárias substanciais em empresas e grupos comerciais (promulgada pela Lei de Finanças de 2002).
• Introdução das regras de preços de transferência do Reino Unido para o Reino Unido, juntamente com a fusão das regras de subcapitalização com as regras de preços de transferência (promulgadas pela Lei de Finanças de 2004).
• Extensão das regras de despesas de gestão para que as empresas não precisem ser sociedades de investimento para recebê-las, juntamente com uma regra específica que impede que itens de capital sejam dedutíveis como despesas de gestão (promulgada pela Lei de Finanças de 2004).

Veja também

• Tributação no Reino Unido
• Taxa coorporativa
• Direito das sociedades do Reino Unido
• Imposto sobre as sociedades na República da Irlanda

Referências

Bibliografia

• "Lei do imposto sobre as sociedades de 2010" . 3 de março de 2010.
• "Lei das Finanças 2021" . 10 de junho de 2021.
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• "Finance Act 1969" (PDF) . 25 de julho de 1969.
• "Lei das Finanças de 1968" . 26 de julho de 1968.
• "Lei das Finanças de 1967" . 21 de julho de 1967.
• "Lei das Finanças de 1966" . 3 de agosto de 1966.

links externos

• "Atos do Parlamento do Reino Unido e notas explicativas" . Escritório de Informações do Setor Público .